本站原创摘 要 ：服务外包产业作为全球经济一体化下的新兴产业,是我国重点支持的产业之一.近几年,我国服务外包产业发展迅速,然而,相对于我国的经济规模,对比印度等国际重要服务外包承接国,我国服务外包产业在国际上的份额和层次都还有很大的提升空间.本文通过对国际主要服务外包承接国税收政策的分析,结合我国目前相关税收政策的实际,提出了完善我国服务外包产业税收政策的建议.
关 键 词 ：服务外包；税收政策
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01
为转变经济增长方式和调整产业结构,我国明确提出了大力发展服务外包产业的目标.据商务部最新统计,2012年我国离岸外包业务达到336.4亿美元,年平均增长60%约,位居世界第二.为进一步提升我国服务外包产业的层次和水平,有必要对服务外包承接优势国家的经验进行研究和借鉴.
一、主要服务外包承接国的税收政策
当前,印度、爱尔兰、菲律宾等国的服务外包产业具有较强国际竞争力,对其税收政策进行研究具有较强参考价值.
1.印度是世界服务外包的最大承接国,其业务以来自美国的ITO为主.印度政府自上世纪90年代在班加罗尔等地开始建立软件技术园区,在园内实行了长达10年的免税期.自2000年开始又建立了多达200多个经济特区,经济特区内实行5免5减半的企业所得税政策,期满后如利润留在特区还可以继续实行5年的优惠；同时,特区内企业出口的软件等产品所获利润免征企业所得税；对于进口的软件设备,不但免征进口关税,还可以实行加速折旧.此外,印度对于海外归国人员回国创业也会给与个人所得税减免的优惠.
印度政府规定,在软件科技园和经济特区内的企业实行流转税的零税率,离岸服务外包业务免征服务税,经济特区内的企业采购或销售货物免征销售税.
2.爱尔兰是发达国家中最主要的服务外包承接国,致力于将大型软件产品欧洲本地化,号称欧洲软件之都.爱尔兰政府为吸引跨国软件公司进驻,与五十多个国家签定了避免双重征税协议,还为技术密集型企业提供大量财政补贴外.
爱尔兰是欧洲著名的低税率国家.企业所得税方面,目前实行的是12.5%的低企业所得税率.为支持外包企业发展,该国规定：在爱尔兰开发的软件,如获得该国专利,免征企业所得税.在全球著名服务外包基地-香农开发区,实行流转税的零负担,出口软件产品实行关税、增值税等流转税的免征,进口中间产品免征进口关税.做为低税率国家,爱尔兰已婚软件人才的平均个人所得税约为总收入的5%.另外,为鼓励高级软件人才在爱尔兰就业,规定对符合条件的软件开发人才免征个人所得税.
3.菲律宾是近几年服务外包发展最快的国家,目前主要外包业务以BPO为主,如呼叫中心、动画制作等.菲律宾政府对于服务外包企业实行的优惠税收政策包括：企业所得税方面,提供4至8年的免税期,在免税期满后则实行只征收5%综合税的优惠政策（包括一切联邦税和地方税）；另外,允许服务外包企业对固定资产实行加速折旧.流转税方面,对于服务外包出口实行免征增值税和营业税；同时,对于服务外包企业采购国产设备负担的增值税实行退税,进口设备实行免征进口关税和增值税.
二、我国服务外包企业税收政策及其简评
为支持服务外包产业发展,我国政府相继出台了一些服务外包企业税收优惠政策,总结起来,主要政策如下：
企业所得税方面,财税[2010]65号文件规定,注册于天津等21个服务外包示范城市,经认定的技术先进型服务企业,在2013年12月31日前减按15%的税率征收企业所得税；技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.另外,如果企业从事的是软件外包业务,符合软件收入占企业总收入35%以上,自产软件收入占软件销售总收入的50%以上的条件,享受两免三减半优惠政策.在研究开发费用加计扣除等方面,与其他类型企业同样按照企业所得税法执行.
流转税方面,财税[2010]64号文件规定,自2010年7月1日起至2013年12月31日,对注册在21个服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税.另外,国发〔2011〕4号文规定,对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试等业务,免征营业税,因此,企业如果从事软件开发类服务外包业务,符合条件的实行免征营业税.另外,自2012年开始在上海等地区开展营改增试点,最近又出台了财税〔2013〕37号文件,规定自2013年8月1日开始在全国范围内实施部分现代服务业营改增试点,以上文件均明确服务外包企业营改增后原优惠政策继续实行.财税[2011]100号规定,自2011年开始,纳税人受托开发软件产品,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税.
客观的看,这些税收优惠政策的出台,一定程度上促进了我国服务外包产业的发展.但相对于我国服务外包产业起步较晚、层次不高的现实,对比服务外包主要国家的税收支持政策,笔者认为仍有一些需要研究改进之处.
1.与印度、爱尔兰等国相比,企业所得税优惠的方式相似,但力度有待加大.首先,享受企业所得税优惠的服务外包企业范围有限,例如需要注册于21个服务外包示范基地才能享受15%的低税率,造成部分企业无法享受该项政策.其次,享受税收优惠的标准较高,例如,软件外包企业要享受两免三减半的优惠,需要达到的条件较高,与我国多数软件企业规模小、业务层次低的现实不符.此外,由于我国服务外包产业的业务层次总体上还不是很高,外包企业被认定为高新技术企业等较为困难,使企业很难真正享受到税收支持政策.
2.离岸外包业务未能真正实现出口零税负.营改增之前,出口免征营业税,进项税额无法抵扣；目前的现代服务业营改增试点政策对离岸外包业务实行免征增值税,但未涉及出口退税内容,所以企业在存在购进货物或劳务情况下已经支付的增值税,多数难以得到补偿. 3.缺乏专门的吸引人才进入行业的税收政策导向.做为人力资本密集型产业,多数离岸外包业务既需要员工具有技术能力,还应该掌握一门外语.这一方面使菲律宾、印度等英语国家在竞争上具有先天优势,也使我国服务外包企业不断提高薪酬水平以吸引这类稀缺人才.我国在服务外包人才培养上出台了一些财政支持政策,但在留住人才的税收政策上几乎没有相关制度安排,未能体现出支持服务外包产业的战略安排.
4.没有将在岸外包业务纳入税收支持范围,不利于壮大我国服务贸易产业.我国是世界第二大经济体,内需市场巨大.庞大的国内市场不但应成为外包企业重要业务来源地,更应当承担起培养、壮大我国服务外包企业的任务.我国出台的服务外包税收支持政策,主要适用于企业提供的离岸外包业务,不利于我国企业通过在岸外包市场提升参与国际竞争的能力.
三、完善我国服务外包企业税收政策的建议
通过对我国服务外包企业税收政策的分析,笔者认为,要使我国税收政策更好的支持服务外包产业发展壮大,可以在以下方面加以完善：
1.统一服务外包企业税收政策.我国外包企业的税收优惠政策大多针对特定地区（如21个示范基地）或行业（如软件业）,不利于我国不同类型的服务外包企业在全国范围内均衡发展,也是造成各种地区性、临时性税收政策的原因之一.建议出台针对整个服务外包产业的税收政策支持体系,并在全国范围内实施,使真正有发展潜力的企业在竞争中发展壮大,全面推动产业发展.
2.降低税收优惠政策享受标准.我国现行服务外包企业能够享受到的税收优惠政策,大多与高新技术企业认定,出口额所占比重等挂钩.当前我国服务外包企业多数还属于中小型企业,承接的业务中除技术性外包外,更多的是劳务性外包,因此对很多企业来说,达到享受税收优惠的认定标准有较大难度,但提高服务外包承接层次需要一个过程.因此,降低税收优惠政策享受标准,扶持处于发展中的服务外包企业有其历史必要性.
3.加大税收支持产业发展的力度.对比印度等国支持服务外包产业的力度,我国不但应当在享受优惠政策的时间上加以延长,如新办企业实行5免5减半等,甚至在税率上也有继续降低的余地（印度、爱尔兰等国目前税率普遍低于15%）.另外,营改增全面推开后,对于离岸外包业务,应当制定专门的出口退税政策,使企业在相关设备、商品或应税劳务的购进时负担的流转税得到部分甚至全额退还,以真正的出口零税负来应对来自新兴服务外包承接国的竞争.
4.支持服务外包企业技术进步和人才聚集.要提高我国承接的服务外包业务在产业链中的层次,需要不断的技术投入,对此,应当制定更加积极的鼓励政策,如允许购进的先进设备采用加速折旧,放宽研发支出加计扣除的审批条件等.另外,职工薪酬在服务外包企业成本中占有较大比重,可以针对核心技术人才、中层以上管理人才在个人所得税方面实行一定程度的减免,以鼓励高端人才进入服务外包企业并降低企业人力成本.