自创商誉的确认

摘 要 ：很多企业存在自创商誉,但是在现有会计体系中不能确认为资产,导致会计报表信息存在缺陷.本文对自创商誉的特点和相关会计准则和原则进行重新思考,认为在科学方法下确认自创商誉,可以提高会计报表的信息含量,为决策者提供更好的决策依据.

关 键 词 ：商誉；可靠性；稳健性

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-00-01

商誉是财务会计中必须处理的一个重要问题,但世界各国对商誉的确认存在一个共同点,即对自创商誉不予确认.美国公认会计原则中虽没有明确指出不确认自创商誉,但从现存会计文告看,仍遵循不确认自创商誉的原则.英国会计实务界虽然呼吁确认自创商誉,但标准会计惯例（SSAP）中并未采纳这种意见.我国企业会计准则中也明确规定：企业自创商誉不能加以确认.

一、自创商誉的性质

目前自创商誉为何不能在会计报表上予以确认呢?原因是自创商誉的性质决定了它目前进入报表存在一定困难.

1.自创商誉信息的可靠性

可靠性要求会计所作的计量真实地反映经济对象和事项,会计信息必须具有可靠性才能让使用者做出正确的决策,可靠性对会计信息使用者非常重要.科学的决策必须以真实可靠的信息为依据,任何信息的失真都会对决策的准确性和有效性产生影响.会计界基于以上考虑,承认自创商誉是一种能够带来未来超额利润的经济资源,但由于这种资源是无形的,未来能否为企业带来超额经济利益无法提前预知,充其量只能凭经验估计.如果将自创商誉作为资产确认便无法验证,经验估计数也无法做到准确.因此,从可靠性考虑,自创商誉不能确认入账.

2.稳健性原则的要求

稳健性原则是对不确定性所做的谨慎反映,以确保经营环境内存在的不确定性和风险得到充分考虑.基于这种考虑,在会计确认和计量方面,就应当选用对所有者权益产生乐观影响的最小的那种做法,即应尽可能不确认和少确认可能得到的收益,尽可能确认或多计费用.如果将企业的自创商誉作为一项资产列示在报表上,实际上是将企业未实现的未来利润提前资本化,可能会引起会计信息使用者对企业前景过于乐观的预测,故许多会计学者反对自创商誉进入报表.

二、对自创商誉进行确认的新思考

1.辩证的对待自创商誉信息的可靠性

在可靠性和相关性之间权衡时,主张不确认自创商誉的学者往往更注重可靠性.但从经济实质上考虑,或者基于实质重于形式的原则出发,要在相关性和可靠性之间达到平衡,决定性的问题是如何满足信息使用者的经济决策需要.自创商誉作为企业内部形成的无形财富,使企业能够在未来获得超额盈利,这个信息对任何决策者的决策都是非常有用的.将自创商誉予以反映,可以使会计信息更有相关性,有助于决策者做出正确的决策.在符合成本效益原则的前提下如实反映自创商誉,使相关性与可靠性之间达到平衡,能更真实的反映了企业实际控制的资产价值,可以更好的满足决策者的需要.

2.对稳健性的进一步思考

我们认为稳健性原则在一定程度上是对客观经济环境的消极反映,带有明显的实用主义色彩.事实上,稳健性原则的运用应以不损害会计信息质量为前提,恰当运用这一原则可以防止会计信息使用者对企业前景的过分乐观估计,减少决策风险,但是过度使用这一原则又会损害会计信息质量,削弱会计信息的作用.主要体现在以下几个方面：

稳健性原则过度运用,会成为各种“秘密准备”的借口,损害会计信息的可靠性.国际会计准则委员会在发布国际会计准则公告初期就认识到很多交易不可避免地存在不确定性.在编制财务报表时必须慎重对待.但慎重对待并不意味建立秘密准备的合理化.自创商誉的确存在不确定性,但是我们不能以此为理由,对企业自创商誉形成过程中发生的各种费用视而不见,使其成为各种“秘密准备”.

稳健性原则对不同信息使用者是不公平的.按照稳健性原则,应该尽可能低估资产、收益和利润；高估负债、费用和损失,这种做法可以增加企业的抗风险能力,增加企业的竞争力,对投资者和债权人有好处.对企业自身而言,不确认自创商誉意味着与之相关的各种费用增加,利润减少,相应的税金也减少,这对于绩效评价和国家税收是不公平的.

确认自创商誉符合一致性原则.自创商誉与外购商誉都能为企业带来未来超额经济利益,它们在本质上是一样的,而现行实务对两者处理却完全不同,明显违背了一致性原则,导致所反映的商誉残缺不全,也使合并企业的会计信息与未合并同类企业的会计信息缺乏可比性,不仅无助于会计信息使用者做出经济决策,反而很可能对他们产生误导.自创商誉进行确认和反映,不仅符合一致性原则（具有相同性质的业务采用同一种会计处理方法）,而且增强了自创商誉与外购商誉的可比性.

三、如何确认自创商誉

自创商誉的确认和计量具有现实可能性.在传统的会计计量模式观念下,一项资产的计量是以历史成本计量模式为基础,但它的计量内容是劳动创造和转移的价值,在交易实际发生时才加以计量.商誉的实质应该是一个企业具有超常的未来盈利能力.随着预测科学的进步和衍生金融工具的出现,为预测企业未来每年盈利及其带来的流量提供了条件,也为自创商誉的确认提供了可能性.

从现实出发,企业的自创商誉等如同企业的其他自有资产一样,是投资的产物,但其投资是一种长期而又无形的,在通常的业务处理中,我们把它们的价值都归集在费用类账户,此项资产无法在报表中体现出来,在激烈的市场竞争中,企业的重组并购也不断出现,传统的商誉理论已不适应经济新形势的发展需要,必须进行适当的改革创新.我们应该把在费用类账户中的这部分“资产”分离出来予以资本化,通过至少在表外披露,甚至在表内确认的方式,丰富和完善会计报表的信息,为信息使用者进行决策提供更为科学有用的依据.