本站原创摘 要 财务会计内部控制是一个单位内部各种管理控制的核心,关系到事业单位资产的安全完整,关系到会计资料对事业单位活动反映的正确性和可靠性.与企业相比,我国事业单位的财务会计内部控制建设相对滞后.事业单位作为国家政策的直接贯彻和执行者,其收入来源主要是财政资金,目前财务会计内部控制制度建设普遍较弱,从而制约了事业单位的工作效率,影响了事业单位会计信息的真实性.本文对当前事业单位财务会计内部控制存在的问题进行了剖析,在此基础上,提出了事业单位财务会计内部控制的实现途径.
关 键 词 事业单位 会计 内部控制
事业单位财务会计内部控制是以保证企业资产的安全完整和有效使用为宗旨.目前在我国许多事业单位中,资产管理混乱和浪费现象十分普遍,特别是国有资产闲置、流失问题相当严重.究其原因,事业单位财务会计内部控制制度不健全是不可忽视的.良好的财务会计内部控制中包含的各种检查、复核,能够防止人为造成的损失浪费,并能降低错误与舞弊发生的可能性,防止事业单位资产的流失和无效使用.在我国的《会计法》中,虽然也有关于“内部会计监督”等的规定,但并未对内部控制进行明确的规范.事业单位在缺乏内部控制积极性的前提下,仅仅靠几个部门规章进行规范,不可能能解决好事业单位内部控制的问题.因此,只有健全和完善事业单位财务会计内部控制制度,才能保证国有资产的安全和有效使用.
一、当前事业单位财务会计内部控制存在的问题
改革开放三十年以来,我国经济建设取得了巨大的成功,同时也对事业单位的投入不断增加,国有资产总量和比重也在不断增加.但是在经济高速发展的今天,经济环境越来越复杂,一些事业单位财务会计内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐显露出来,主要存在以下问题.
1.资产控制不到位
随着经济的发展不断进步,国家对事业单位的投入逐渐加大,各单位之间的攀比已开始显露.事业单位在购买固定资产和单位建设方面等大型投资,盲目求大求全,缺乏有效的论证,造成资金浪费.特别是对设备购置成本或预期效益的分析都没有,使许多大型设备购置时费用过高,投资后使用率过低.在清理资产时估价不实,尤其是一般设备报损回收不及时,丢失严重,随意进行资产变卖和处置,造成固定资产帐面不符.固定资产清查盘点制度流于形式,不能做到定期盘点、重点盘点、全面盘点.对流动资产在缺乏有效财务监督,造成流动资产投入产出间比例失调,资产流失严重,如办公用品采购的合理性,日常用品存货的最佳批量和最佳时间,这在事业单位中很少考虑.
2.监督机制弱化
目前我国很多事业单位内审机构未建立,即使建立起来了,内审人员由事业单位领导委任,其隶属关系、经济利益均受到单位的制约,这使得内审人员的对事业单位的监督能力弱化,使得他们为了不得罪单位领导,对领导的经济行为进行睁只眼、闭只眼,造成国有资产的流失.同时,外部监督机制弱化,对事业单位内部控制失效者不产生压力.包括审计、财政等在内的政府监督机构,工作中各行其是,未能形成综合监督的合力.审计部门只重视事业单位会计核算资料真实性合法性的审计,轻视了事业单位内部会计制度有效性的审计,对事业单位查出问题的处罚,往往就事不就人,重人情而轻规定,造成审计部门的执能弱化.而财政部门重预算资金使用的监督,忽视了事业单位的财务管理.
3.违纪违法的现象时常发生
由于历史的原因,事业单位的管理体制还存在漏洞,有的单位主管财务的领导、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款,挪用、盗窃资金,利用虚等.某些事业单位负责人违法干预会计工作,为了满足自己的私欲,不顾国家法律法规,指使或强令会计人员篡改会计数据,伪造会计信息,而会计人员常常陷入站得住的顶不住的困境,不得不弄虚作假,按照单位负责人的意愿做假账.假如单位的会计人员抵制违法乱纪行为,单位领导往往会怀恨在心,只要一有机会就会受到单位负责人的刁难甚至打击报复.
二、事业单位财务会计内部控制的实现途径
根据目前我国事业单位财务会计内部控制的情况,必须采取各种有效手段,以求进一步改善事业单位财务会计内部控制状况,使财务会计内部控制能在事业单位内更有效的发挥它的重要作用.这既是内部控制发展的必然趋势,又是完善社会主义市场经济体系必然要求.作为国有资产所有者的全民,缺乏实现其所有者权益的实际途径和手段,使得不可能从所有者的角度去实现对事业单位的监督.因此,如何解决实现事业单位财务会计内部控制的途径,具有十分重要的意义.
1.建立有效的资产会计内部控制
加大对事业单位固定资产预算和审核的会计控制,检查对一项固定资产的投资,预算部门是否会同其他部门共同参与编制是否提供多套预算方案进行比较筛选.要及时的对新增固定资产的数量、质量、日期、规格、零配件、原始价值、性能等进行逐项验收,并确定其使用年限、大修理周期等,同时填制“固定资产验收清单”对上述事项签字确认,之后交财务部门入账.根据“固定资产验收清单”及原始凭证做记账凭证并登记明细账、总账、和固定资产卡片.对于报废资产,使用单位编制报废申请单,写明报废理由,估计清理费用,上报财务部门,获准后,由使用部门开具固定资产报废通知单,财务部门收到执行完毕的报废通知单后,及时注销固定资产的账面价值.
2.实行会计委派制
随着我国事业单位会计制度的改革,越来越多的单位实行会计委派制度来完善当前我国事业单位的会计制度.会计委派制度是一种改革会计的行政隶属关系、人事关系和工资福利关系的全新会计管理模式.使会计人员隶属于上级主管部门,派驻的会计人员人事档案、职务任免晋升、工作调动、专业职称、工资奖金由上级主管部门统一管理,与派驻单位没有隶属的关系,从而确保会计人员的独立性.实行会计委派制,使会计人员的切身利益同所服务的单位脱钩,委派人员的人事关系留在原单位,其经济收益、相关福利纳入财政局统一发放,不参与被委派单位的人事和经济分配,削弱了委派人员与被委托单位的隶属和依附关系,增强了会计人员的独立性,有利于减少被委托单位对会计人员实施监督工作的干扰,使其尽可能公正的加强日常监督,敢于抵制被委派单位相关人员的不法行为.使委派会计正确处理好“独立性”与“服务性”的关系,寓监督于服务之中.
3.建立职务、岗位分离制度
事业单位里不相容的职务必须由不同的人员来完成,这可以对涉及的有关人员起到相互制约、相互牵制的作用.付款人员,审核人员,记录应付帐款人员应岗位分离.收费员与稽核人员,记录收费人员不得有利益关系.事业单位的出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作,并且会计人员要在一定工作年限内进行岗位轮换.
对于事业单位预算指标内的正常开支,各部门负责人签字后方可开展相关业务,待业务结束后凭相关单据,先由部门负责人签字,然后由财务主管人员签字即可报销.会计人员要加强对经办人签字的原始凭证的检查,检查凭证是否真实合法,原始凭证有无涂改、伪造报销凭证等弄虚作假现象.会计人员把己审查后的原始凭证填好报销单,经当事人签字,部门负责人签字后,做记账凭证,财务负责人审核后予以报销.会计人员要根据此登记总账、明细账.
随着社会的不断进步,财务会计内部控制制度也要跟着不断的修改,以达到其有效性,切实控制各种漏洞的发生.但是由于事业单位的特殊性,因此如何设计出一套符合事业单位实际、科学、有效的财务会计内部控制制度,对事业单位的管理发展是非常重要的.只有在有效的财务会计内部控制下,才能维护好国家利益,完成好事业任务.