本站原创会计发展历史告诉我们,社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力,进行21世纪世界经济已进入了一种以全球化、信息化、网络化和以知识经济驱动为基础特征的崭新的社会经济形态――知识经济.它是以知识为基础的经济,以现代化技术为核心,建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费上的经济.新经济环境与以往经济最大不同在于经济的发展繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量而是直接有赖于知识或有效信息的积累和使用,强调的是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值,强调产品的数字化,网络化与智能化,与经济变化相适应,企业的财务环境也发生了巨大变化,以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来流量与企业市场价值的关键所在.传统的会计报告存在的弊端与局限性已显而易见,因此,新经济下对传统会计报告的创新迫在眉睫.
一、传统会计报告的特征
会计报表是以货币为计量单位,根据日常会计核算资料编制的总括反映某一会计实体在一定时期内的财务状况和经营成果的报告文件.传统会计严格遵循会计分期假设,是一个静态的、事后反映型的核算系统.是建立在历史成本基础之上,在一定社会经济环境和技术下形成的,在所有权和经营分离的情况下,财务报告的目的是为了反映其经营责任,而定期的历史性信息基本能反映企业过去的经营状况和经营成果、具有以下特点：
1.内容高度概括.传统财务报告中的数字都是总括反映企业经营成果和财务状况,各报表项目反映的都是一个周期结束时财务状况或汇总的经营成果,是一些高度浓缩的数字.
2.货币为计量单位.传统会计报告用单一的货币主要计量单位,尽管在核算中也采用货币以外的为辅助计量,但是反映财力报告的都是以货币计量的关于企业财务状况和经营成果的货币化信息.
3.财务会计报告的信息格式标准化.传统会计报告的会计信息都是一些以会计报表反映的标准化信息,这些会计报告由于向所有使用者提供是相同的报告,是标准化生产,提供报告的成本较低.
4.财务报告定期以书面形式发布.传统的财务报告都是划分一定的会计期间月、季、年,按会计期间使有者定期提供财务报告,所有财务报告都是纸质的书面形式.
二、传统会计报告存在的局限性
由传统的报表体系可见,我国企业对信息使用者提供的会计信息内容比较单一,只包括财务信息,没有非财务信息,只关注过去不关注未来,只重视货币信息忽视非货币信息,只反映企业经济活动结果不能反映企业经济活动时社会的影响等方面.这些弊端,正日益深刻地影响着财务报告的相关性,而财务报告存在的基础之一就是决策有用性,为与企业有利害关系的利益集团提供有用的信息.若财务报告无法为这些信息使有者提供有用的信息.会计报告的合理性必然受到质疑.其局限性主要表现在:
1.《财务会计报告条例》中对风险信息和不确定性信息的提供极为有限.传统报表仅限于现有资产的减值准备及或有负债,而没有未来经济利益预期,更没有风险分析信息和企业所面临的机遇、风险及不确定信息的披露.这既不能满足风险投资需求,又不能满足企业风险管理的要求.尤其随着金融创新,诸如期货、期权之类的没有实际交易而仅是未来经济利益的权利和义务的衍生金融工具种类日益繁杂,这类衍生金融工具可能会引起企业未来状况、盈利能力的剧烈变化,如不将此风险加以披露极有可能导致会计报告使有者在投资和信贷方面决策失误.
2.未注重对人力资源信息的披露.新世纪时代逐步来临,把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务会计报告的局限性日益显示出来,主要表现在实物性资产量的大小与企业创造未来流量的能力之间的相关性减弱,甚至于企业现行市场价值之间的相关性也减少.而投资于人力方面的支出,不管金额多大,一律作为当期费用,这就使人力资产被大大低估,而费用则大幅度提高.解决对人力资源信息的披露,除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法,还进一步涉及到人力资本的确认问题,以及由此产生的利益分配问题,具有相当的难度.
3.股东权益稀释方面的信息未做披露.随着股份公司为企业组织形式的主流和证券市场的发展,特别是由金融创新所引起的权益性证券品种的增多及其普及化,使股东利益的来源并不局限于公司的利润,而更多的约束来自于股份的市价差异,这就是股东非常关心股份的市场价值,由于股票多是市价高于股票账面值,这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会.比如公司发行可转换债券,可通过降低转换的的方式来降低债券利息,因利息率降低而减少的利息费用就转化为了企业利润,使企业利润增加,而因转换低于股标市价的差额则地导致原股东权益稀释,使原股东们蒙受损失.这种利润增加在现行合计报告中并没有反映,它所反映的只是因利息费用减少增加利润,而将原股东权益稀释的核算排除在外.将这种信息披露,必然会误导投资者对公司发行可转的债券的行为加以肯定,从而作出有损自身利益的决策.
4.未重视对公司来价值趋势预测信息的披露.会计报告的相关性具有重要意义,在经济环境剧烈变化的条件下,人们已不可能直接用过去的财务报告去推断企业未来,解决这一问题是向会计报告的使用者提供企业价值相关的预测信息,披露企业未来价值趋势信息,应是在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息,诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新品开发等方面的企业内部条件和外部环境信息,且传统报表中不能反映企业对社会的直实贡献,即企业所提供的增值额或增加值,更不能反映贡献额的分配状况,不足之处日益凸现.
5.未揭示企业消耗自然资源的情况.随着科学技术的进步,人类对自然资源的稀缺性有了更充分的理解,相应的对财富的认识也有了提高,即将财富的范围从人造财富扩大到人造财富和自然财富之和.企业是人造财富创造者又是自然的最大消耗者,企业对社会财富的增长有无贡献要看它所创造财富的人造财富能否弥补所消耗的自然财富,只有计算投资者投入资本盈亏的财务报告并不能提供此方面信息.
另传统会计报告只包括中（月、季、半年）报告和年终报告等定期报告的形式,不能满足会计实时报告的要求,企业的投资者、债权人因不能及时得到有关企业重大财务变化及发生的重要事项方面的信息及时调整其有关决策.
以上几方面可以看出,传统财务会计的发展是极不适应现代经济发展的要求,传统会计报告体系的改革势在必行.
三、经济环境对会计报告提出新的需求
进入21世纪世界经济已进入了一种以全球化、信息化、网络化和以知识经济驱动为基础特征的崭新的社会经济形态――知识经济.它是以知识为基础的经济,指以现化技术为核心,建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费上的经济.新经济环境与往经济最大不同于经济的发展繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量而是直接有赖于知识或有效信息的积细和使用,强调的是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值,强调产品的数字化,网络化与智能化,与经济变相适应,企业的财务环境也发生了巨大变化,以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来流量与企业市场的关键所在,那么,对会计信息要求的变化主要表现在:
1.知识经济对会计信息的要求.知识经济是建立在知识的生产、分配和使用之上的经济,是知识资源的投入产出取代其他资源而居主要地位的经济.因此,它要求会计反映的对象应包括知识资本运动,会计应反映知识资源的取得、使用、消耗、转化等若干方面的活动情况.并要求会计报告披露知识资源（包括知识产权、人力资源）及知识资本基本增减变动情况、其收益产生情况及其保值增值情况.
2.信息技术与网络的发展对会计信息的需求.在20世纪未21世纪初,由现代信息技术,特别是网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着传统财务会计理论和实务.网络经济的发展和现代信秘的广泛运用导致了社会经济瞬息万变,各类市场纷繁复杂、变幻地穷,这些都要求会计迅速反映,实时报告.同时,现代信息技术也提供了会计实时报告的技术支持,使网络会计成为可能.
3.技术创新对会计信息的需求.创新是经济发展的动力,技术创新是经济增长的源泉.美国的管理大师德鲁克有一句名言“创新就是创造一种资源”.以海尔集团公司为例：创新精神是海尔发展的主要源泉,据统计海尔集团截止到1999年6月已申报各项专利1841项,1998年海尔平均每个工作日开发一个新产品,每天申报两项专利,该年实现新产品贡献率达70%,达到发达国家的水平.即使在国际市场金融危机形式下,海尔的出口创汇也比1997年增长36%.可见海尔能从一个亏空147万元、资不抵债的集体企业不断发展壮大,成为一个跻身于国际市场、发展势头强劲的大型集团公司,主要得益于不断的技术创新.一个企业能否持续发展,其技术创新能力在很大程度上起决性作用.技术创新需要大量的资金支持,技术创新成果又能给投资者以丰厚的回报.因此,技术创新要求会计能够及时,完整的反映技术创新各阶段的基本情况,披露企业的技术创新能力,包括发明、创造、专利项目和人力资源积累的质与量,以及未来收益的预期信息.
4.经济全球化对会计信息的需求.经济全球是指货物和生产要素全球范围内自由流动程度提高的过程.它在几百年前就已经以各种方式开始,只不过在最近十多年中大大加快,尤其是生产要素中的资本要素以惊人的速度在更广的范围内流动,使世界资本效率不断提高,也使资本所有者财源不断.因此,经济全球化要求相关企业遵循国际会计原则,对跨国公司还应反映其在他国经营的基本情况及其发展前景,反映企业在国际市场上的投融资情况、企业技术和人力资源在国际市场上的流动情况,等等.
除此之外,随着国际国内金融市场的变化和金融的创新以及企业对社会所应承担的义务和责任,要求企业对外提供衍生金融工具信息和社会责任信息.
5.不同信息使用者对会计信息的要求.企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化,除了直接投资者、债权人外,企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者,包括政府部门,顾客、合作伙伴、社会部门,等等.致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同新需求,不仅要获取财务信息,还要获取非财务信息,不仅要获取定量信息,还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息,还要更多地获取不确定的信息,不仅要获取历史信息,还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息,还要获取分部信息.信息使用者要求拓展信息披露的内容,在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性.及时有效的信息能为商家带来滚滚利润,而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机,不同信息需要不同报告时间.
随着信息化技术的飞速发展,人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要.另外,企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响.信息的竞争在某种程度上意味着企业生死的竞争,需要在会计报告中较为明确的反映.
经济市场化程度的提高,物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象.技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的急速攀升,另一方面,技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等直线下跌.20世纪80年代所兴起的金融创新,出现了波动性强的金融资产和金融负债,改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定的,因而相对稳定的观念.具有前瞻性、预测性的信息,能为金融监管部门和投资者发出预警信号,正确引导投资者,使其判断正确.
四、会计报告改革方向与创新的内容
1.在披露范围上.(1)既要反映财务资源信息,又要反映知识资源信息；既披露财务信息又披露非财务信息.财务资源信息（即财务信息）在现行会计准则既有充分的规范,而知识资源信息和非财务信息的披露应当改进和创新.在资产负债表中的无形资产项目应全面反映,尤其是人力资源..人力资源的重估价值应作为企业所用者对企业的投资,而人力资源历史成本则实行当期费用化；在资产负债表的附表中分别反映各项资产减值准备情况,以提供现有资源存在的风险和不确定性信息；将企业研究的经费投入数额、比例、技术创新的进程及其尚需补充的经费、成功的概率、预期的收益等情况,作为非财务信息加以披露；以同样的方式,对科技人员数量、知识结、科研与技术开发能力（用科研项目、专利申报数量及成果转化成功率等指示来衡量）、对经营管理人员的经营能力（专家群与董事会共同评估打分或用其经营业绩增长变率来衡量）、经营管理规划等,也应用为非财务信息向广大的信息使用者披露.
(2)对于多元化跨地区经营的集团公司和跨国公司,披露业务分部和地区分部信息,分别反映业务分部和地区分部的财务状况、经营成果等财务信息,以及企业业务分部、地区分部和跨地区经营目前所面临的机会或遭遇的风险及市场占有率等情况.
2.披露方式上.我们可以借鉴美国注册会计师协会的财务报告特别委员会发表的《改进财务报告―面向用户》中事项式报告方式.还有电子联机实时报告、分布报告、交互式报告、差别报告等,根据信息使用的不同需要来确定报告方式防止可能出现的信息混乱,甚至是信息污染.对外部信息使用者可使用交互式按需报告模式,使外部信息使用者有限进入企业内部,并进行信息交流,信息的提供与使用者知已知彼,减轻信息的不对称性.实时报告系统可有效解决信息的时效性问题,通过及时提供财务信息为经营决策者做出正确判断服务.实时可分为相对实时和绝对实时,相对实时是企业可根据成本效益原则视企业自身情况而定,绝对实时报告也可按一天、十天、一个月报告一次.
3.在财务报告体系上.除了采取现行会计准则体系所规范的主表、附表、附注、财务情况说明书相结合的财务报告体系外,还应拓展如下信息：
(1)在财务主报表中,列报无形资产信息、人力资源及人力资本信息、自创商誉信息.并在报表附注中披露企业研发的投入情况、技术创新基本情况、其预测的成功概率、预期回报率等情况.
(2)拓宽财务信息报告形式.一方面通过编制资产负债表、损益表、流量表来反映企业未来财务状况、盈利能力、流量能力等情况；另一方面,以非财务信息（文明说明）方式,反映企业可持续发展能力,竞争能力、技术创新能力、发展前景、预测信息、管理当局的远景规划、以及企业以后将面临的机会和风险,并预测机会与风险各自的概率.可增加全面收益报表,可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩,特别是反映企业未来流量的预测信息.
(3)增加衍生金融工具信息.随着市场经济的全球化进程加快,一些银行、证券公司及其他金融机构推出一批新的衍生工具,如期货、如期货、期权、套期保值等.金融工具创新呼唤财务会计报告创新.因此,在金融创新前提下,企业财务报告也应反映衍生金融工具的品种、数量、价值、风险、未来收益的可能性等诸方面的信息.
(4)提供社会责任信息.企业的生存、发展与社会整体环境的优劣和会社会的发展密不可分,因此,现代财务会计报告中应该以非财务信息方式反映诸如：企业污染环境的状况及治理污染的资料、绿化情况、对整个社会的贡献等信息.
五、为会计报告创新创造良好的运行环境
随着我国现代企业制度改革的不断深化,我国的资本市场必须将获得充分的发展,我们需要为投资者与企业领导提供决策有用的信息,这一任务已摆在核心和重要的位置上.改变会计信息重可靠轻相关的现状,提高信息披露的真实性,充分性和及时性,更好地为会计信息使用者服务.无论选用何种未来财务的模式,在运行之前应完善其外部环境.
1.相应会计准则,为确认和计量提供依据,要根据我国经济的实际发展情况,适当拓展现行价值或公允价值运用的范围.
2.财务会计报告是向信息使用者提供决策有用的信息,要考虑信息的可靠性与相关性、企业管在处理权责发生制与收付现实制的冲突时有足够的制度和法律可循.
3.充分发挥注册会计师的审计作用,为真实可靠的财务信息报告提供保证,起到“市场经济守门员”的作用.
总之,随着知识经济的到来,科学技术的突飞猛进和经济形式的巨变,我国会计理论、方法,也应该不断改进和完善.作为披露财务信息的会计报告必须适应这些新环境的变化而不断地改革和创新.