本站原创摘 要 ：农村商业银行经营风险中贷款风险是其主要风险之一,商业银行在经营过程中必须合理规避贷款风险,保障自身经营效益的提高.而贷款损失准备金是商业银行覆盖贷款损失的主要方式之一,也是影响商业银行资产计量和收益确认的重要因素,能够使商业银行有效规避信用风险.贷款损失准备金在农村商业银行中具有更加重要的作用,在银行财务决算和税率换算中有着重要的地位.本文主要分析农村商业银行贷款损失准备金的确认与计量.
关 键 词 ：农村；商业银行；贷款损失准备金；确认；计量
中图分类号：F832.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01
贷款是农村商业银行主要业务形式之一,一般情况下,农村商业银行中大概有60%左右的资产总额是贷款产生的.在当前经济迅速发展环境下金融危机风险比较高,在此环境下商业银行贷款业务面临较大的风险,商业银行一般通过贷款损失准备金应付这种风险.目前我国商业银行在贷款准备金计提与确认的处理中仍然存在较多问题,比如银行预计的贷款准备金与实际损失之间差距较大,致使银行出现资金链条周转不灵现象.商业银行合理计提、确认贷款准备金在财务、税务等方面均有重要的作用.
一、贷款损失准备金涵义[2]
贷款损失准备金是商业银行在日常经营收入或者利润中提取的效益资金,它建立在银行对信贷组合预期损失评估基础上,是在借款人违约时覆盖贷款损失的资金费用.贷款损失准备金有三种形式：一般准备金、专项准备金和特种准备金,其中一般准备金主要来源于税后净利润,只要职能是用于规避风险资产的预期损失,它的提取不影响银行当期报告盈余；专项准备金是按照贷款损失程度计提的资金形式,它的主要作用是用于弥补商业银行的专项损失,对已经发生的损失和风险资金计提的准备,此类准备金会影响银行的当期报告盈余；特种准备金是针对某一特定类型的贷款预先计提准备金的一种形式.
二、贷款损失准备金的计提及相关规定
(一)贷款损失准备金计提
在农村商业银行运行中,银的贷款损失能力是由其贷款损失准备金的计提来确定的,损失准备金的计提是按照银行本期估算出来的贷款损失数额进行分析、估计的,如果银行估计的本期贷款损失资金与准备金提取数额相同,那么银行准备金的提取及时足额的,可以覆盖贷款损失风险,这种情况下可以认为银行的处理符合谨慎性原则；如果银行准备金提取比估计的损失资金多很多,则说明准备金占用银行大量流动性资金,这种情况下,银行资金被大量占用,限制银行经营效益的提高；如果损失准备金提取的数额比估算损失资金少很多,这种情况说明银行面临较大的贷款风险,一旦出现大的贷款损失,银行将陷入资金紧缺的境地[1].
(二)贷款损失准备金计提的相关会计规定
农村商业银行损失贷款准备金的依据主要有：《农村合作金融机构信贷资产风险分类指引》、《贷款风险分类指导原则》、《商业银行贷款损失准备管理办法》等.农村金融机构的信贷资产包括本外币贷款、信用垫款、透支等.农村商业银行对财务核算一般以《企业会计准则》为依据,《企业会计准则》中有对银行贷款减值损失确认、计量的明确规范：银行在计提贷款减值损失时要在规定的日期核实银行具体的资产账面价值,核实结果如果是贷款发生减值,应该根据账面价值流量计算银行的减值损失,然后根据减值损失的大小计提减值准备金.
农村商业银行发生的贷款比较特殊,具有金额小、还款密集的特点,在进行减值损失计提确认时没有必要将贷款流量全部折现以后再确认减值损失.依据相关会计准则和风险分类指引单项贷款金额较大的项目进行单独减值测试；贷款金额相对较小的单项贷款的减值测试采用组合方式进行减值损失测试.
三、计提贷款损失准备金具体分析
一般情况下,贷款准备金计提要按照一定的流程有规则、有顺序的进行计提,农村商业银行的计提流程为：本期贷款的减值迹象判断,其次划分贷款风险分类；然后按照贷款金额大小确认减值测试方式,并做好减值损失估计；对本期发生的贷款减值准备金进行计提并进行会计核算；最后根据税法按涉农贷款进行所得税的处理[3].
假设一农村商业银行在2013年末贷款余额合计为30亿元,30亿元贷款金额有一半的金额属于涉农贷款.本年度此商业银行利润总额为4500万,截止上年今日已被扣除的贷款损失准备金为200万元.2013年末该银行将5千万元以上单笔贷款作为单项金额重大贷款进行减值损失测试,其中有1笔金额为10000万元的贷款属于单项金额重大贷款,此项重大贷款行为发生在2010年1月1日该银行向某公司发放的利率为10%的5年期贷款.2013年该公司发生严重的财务困难,预计2013年末可收回5000万元的本金.
对该贷款进行减值测试,首先确认银行对该公司发方贷款的数额,然后根据已知条件计算出截止2013年末银行能从该公司收回的流量现值,再根据流量值分析单项金额重大的贷款减值损失（贷款的账面摊余成本-收回的流量现值等于单项金额重大的贷款减值损失）.再对单项金额不重大的贷款按组合方式确认应计提的减值损失,做好对应提取贷款损失准备的会计处理工作和计税基数处理工作.
四、结语
总之,贷款业务是农村商业银行面临的主要风险之一,要解决这种风险给银行带来的损失,必须科学、合理的计算损失准备计提和会计处理,建立科学的贷款风险评估系统,按照谨慎性原则,做好会计处理工作,降低农村商业银行贷款风险给银行造成的损失.