对会计诚信的

摘 要 :针对当前公司会计信息披露的真实性与财务会计人员职业操守进行论述,对存在的问题和现象提出建议和应对措施.

关 键 词 :会计 职业操守

由于国内外引发了一系列会计事件,会计业的诚信被广泛关注,重建会计行业的诚信已被提上议事日程.

一、分析会计丧失诚信原则的原因

(一)信息不对称是会计失信的前提

我们知道,如果会计信息是对称的,会计信息的提供者(主要指厂商)与会计信息的使用者(主要是投资者)对信息的了解和掌握程度相同,虚假的会计信息就很容易被识破,那么就谈不上会计失信的问题,甚至会计这种职业也没有存在的必要.现实的经济并非一个有效率的市场,信息不对称始终存在,因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提.

(二)会计自身的特点及局限性是会计失信的条件

在日常经济结算中,我们经常看到会计人员为一分钱的差错折腾半天.会计给人们的感觉就是一门非常精确的科学.但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学.这是因为,会计原则或会计标准的选择余地较大,不同的选择将生成不同的会计信息,这就为虚假会计信息的产生提供一定的条件:一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间.现代财务会计是以权责发生制为确认基础,从而产生了大量的应计、预提和待摊项目,会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩,如提前确认收入、推迟确认费用;而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的,存在较强的主观随意性,会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收人和利得来操纵利润;另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间.二是会计政策为企业提供越来越宽选择范围,制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策,如美国的安然公司就是利用特别目的实体.(SPE)符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策,将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外,导致1997年到2000期间高估4.99亿美元的利润,低估数亿美元的负债,给投资者提供虚假会计信息.三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便.会计核算工作就其内容而言,虽然具有客观的一面,但也不能完全脱离会计人员的主观判断.在日趋复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员客观、公正的主观判断.如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利.四是会计准则的滞后性,为会计提供契机.随着经济的飞速发展,新的经济事项不断出现,如近年来.衍生金融工具的不断涌现,使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要,而新的政策又不能及时制订及颁布.这就很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策.

(三)公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因

由于众所周知的原因,我国大多数上市公司都是由国企改制而来的,由于改制不彻底,上市公司未能建立有效的制约机制,因此在公司治理方面存在较突出的问题.具体表现在:一是股权结构不合理,“一股独大”现象严重.由于我国国有经济的战略性调整仍在推进的过程中,许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位,其他股东不可能在真正意义上对大股东形成约束,股东大会、董事会、监事会容易成为形式.二是董事会、监事会存在缺陷.表现必要机制来保障全体董事严格遵守义务,维护股东和其他利益相关者的利益;董事未能履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生:独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力;过分突出董事长的地位和作用,与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾.三是上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开,与控股股东之间关联交易不规范,导致上市公司被大股东操纵.从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益.银广厦等一些上市公司出现的重大问题,其不良行为很大程度上也可归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策.

(四)失信成本低是会计失信的动力

会计的背后有着巨大的经济利益作为动力.对于企业而言,它的目的是利润,只有当诚信能带来利润,不诚信会带来损失时,它才会讲诚信;对于个人而言,他们的目的是自己价值的实现,只有当诚信与自己的最终价值相符合时,他们才会诚信.在利益的驱使下,关键时刻就出现了诚信问题.企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益.企业负责人作为企业管理的最高首长,他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益;会计人员作为会计信息的直接生产者,他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用,一方面,他们必须遵守国家的法律,避免因违及法规而影响自身的利益,另一方面,他们必须接受企业负责人领导,按企业负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益.而会计事务所在我国目前处一买方市场的困境下,为了占有一席之地,也迎合上市公司的要求,出具虚假报告.虚假会计信息能实现“多赢”,正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因.

在我国,对公司的处罚力度轻,执法不严,更是我国会计泛滥的一个重要原因.目前我国对检查出来的会计往往是“重经济处罚,轻行政、法律处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理;轻外部公开处理,”减弱了法律的效力.因为经济处罚是需要由公司的权益来承担,即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失,由投资者来为公司的行为承担责任,从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任,极少影响到单位负责人及会计人员的利益.正是由于会计的预期收益明显大于预期成本,不的机会成本过于高昂,才会不断上演公司会计的闹剧.

二、重塑会计诚信的对策

(一)加快会计准则的研究和制订,减少会计虚假信息的施展空间.

一是完善会计准则和会计制度,压缩财务报告粉饰的空间,这可以从当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加紧对注量信息的呈报和考核几方面人手.二是加快制订和出台新的具体会计准则,针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范.三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间,对会计政策的选择方面的规范更加具体.

(二)完善公司治理结构.

首先建立现代企业制度,要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度,加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力,这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托关系等措施;其次、完善业绩评价机构,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标,使人所得的利益与企业目标约束挂钩;第三、改变激励措施,防止管理者的短期行为,就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开;四是要通过持股结构的调整,分散大股东的股标,增加股权之间的相互制衡,解决“一股独大”的问题.五是建立健全独立董事制度,增强董事会内部制约机制,切实维护中小股东利益.六是完善公司内部会计控制体系,规范公司财务行为.

另外要加大惩罚力度.对恶意者,一定要加大处罚力度,必须从立法、执法对单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚,不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价,对造成严重后果的还要坐牢,使者付出的代价远远大于其得到的收益.同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计的成本,才能从根本上遏制会计屡禁不止、愈演愈烈的势头.二是尽快建立民事赔偿制度.对参与,无论是公司(投资者或经营者)、律师,还是评估师、会计师,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起诉讼.三是实行市场退出机制.对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人,出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业.如对会计上市公司要立刻退市,对参与的机构要进行取缔,对会计的单位责任人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业.只有这样,对失信行为的惩罚才是真正可置信的.

(三)推行诚信保险制度.

根据国外一些国家的做法,对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险.当公司出现诚信问题,导致投资者受到损害时,保险公司必须负责赔偿.这样就一方面保护了投资者利益,另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失,必然加大对投保公司的监督,通过市场行为进行监督,降低监督成本.

(四)实施诚信工程.

法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件,与法律相比,信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制.特别是在许多情况下,法律是无能为力的,只有信誉才起作用.因此对会计行为,我们不仅要加大惩罚力度,更重要的是加强诚信教育,提高相关人员的诚信意识.打造信用政府.各级政府要切实转变政府职能,减少地方保护,提高政府的信用度.杜绝“官出数字,数字出官”的浮夸风,把诚信作为一个地区、部门考核政绩的指标.要建立信用档案.朱榕基在九届人大五次会议的政府工作报告中明确指出,要“加快建立企业、机构和个人的信用档案,使有不良行为记录者付出代价,名誉扫地,直至绳之以法.”目前,我们的信用档案还是空白.因此,我国要借鉴国外的做法,对违反诚信的单位与个人要记录在案,并且便于公民随时查询,从而增强单位及个人的诚信意识.保证会计信息的真实、可靠.


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