本站原创健全的会计内控体系是银行会计核算制度的核心内容,是全行稳健管理和健康发展的根本保障.随着银行会计核算改革进程的深入推进 ,如何建立和完善适应现代金融管理要求的内部控制体系,构建内控工作长效机制,防范会计风险,尤其值得思考与研究.
基层央行内控建设中
面临的主要风险
目前,基层央行内控建设中面临的风险集中表现为：管理风险、系统风险、操作风险和道德风险.
一、管理风险：是指由于尚未真正建立良好的内控体系和内控文化,因内控制度缺位或执行不到位而导致的风险.完善的内控体系包括管理制度、组织结构、权责分配、激励约束等内容,良好的内控文化还要涉及管理理念、价值取向和内控行为规范等内容,任何方面的缺失都会引发管理风险,导致内控体系的全面性、系统性和约束力不够.
二、系统风险：基层央行会计核算业务的发展趋势是由分散到集中,体现了央行会计信息处理自动化、集约化、网络化和资源共享的发展趋势.银行会计集中核算系统及大、小额支付系统推广实施,实现了会计核算和管理体系的效益性和先进性,但会计集中核算系统及大、小额支付系统的网络依赖性、核算环节的高度关联性以及业务处理的不可逆转性等特点,形成了风险隐患,体现为系统风险.
三、操作风险：主要是业务管理人员和操作人员缺乏对规章制度的执行力而导致的非预期损失.内部管理工作点多面广,各项业务的处理都需要经过诸多环节,都需要严格执行业务管理制度进行控制.管理人员对管理制度和业务流程、操作规范执行不到位,就会出现有章不循、执章不严甚至违章操作现象.（四）道德风险：由于人员综合素质达不到控制风险的需要形成的风险.随着金融创新业务不断增多,服务领域不断拓展,对基层央行从业人员整体素质提出了更高的要求,会计从业人员的职业道德和操守教育显得尤为必要.此类风险往往具有极强的危害性,主要表现由行为人主动实施和被动实施两种：主动实施是指行为人利用工作和职务便利,违背规章制度或法律法规谋取私利的行为；被动实施是指由工作疏忽和责任心不强造成的责任事故或资金损失.
基层央行内控管理的
现状及问题
当前基层央行的风险管理多分散于各部门,衔接和制约不充分,已有的内控制度大多体现业务控制原则,流程管理和部门制约相对薄弱,造成会计监督职责不明确,责任追究力度不够.体现在：
一、监督检查职能发挥不充分.在会计监督体系中,目前事后监督采用全面业务监督方式,在柜面业务、账务处理计算机化、自动化程度普遍提高状况下,这种全面复核式的监督占用了大量人力、物力,监督效果也达不到风险控制的需要.由于营业部门整合后的账工作由网点主管进行,网点主管同时又兼联行录入,不能体现账务处理与账务核对相分离原则.又比如各类业务检查较多,但制度建设相对滞后于系统建设,致使检查标准缺乏统一性,影响工作效力,造成了风险隐患.
二、系统风险趋向集中到中心支行.一是核算集中带来风险集中.会计集中核算的本质是变分散核算为集中核算,会计核算业务上收后,辖属各支行的账务全部集中到核算中心,支付风险相应集中到中心支行.二是业务核算不可逆转.会计集中核算系统作为总行支付系统的一个组成部分,核算工作各个环节具有高度的关联性和不可逆转性.按照日清月结的规定,任何一个专柜或网点发现上日错账也不能恢复到上日账务状态.当天大额支付系统与集中核算系统相连,自动实时发送接受往来账务,支付汇款一经联行柜干预确认就经国家处理中心进入客户账户,发现错汇也无法倒回.业务凭证报送监督中心后也不能再回流到核算中心.对前台核算质量和风险控制工作提出了更高的要求.三是风险识别具有非直观性.资金汇出业务由网点录入信息,转由核算中心联行柜干预后发出,系统依据进行实时账务处理,资金直接到达客户账户,极易造成支付风险；联行查询查复业务缺乏必要的系统模块,查询查复的准确性和安全性缺乏保障,容易产生风险纠纷；系统内的重要空白凭证“状态维护”缺少复核环节,易造成手工重要空白凭证登记簿与系统登记簿不一致.
三、操作风险是会计核算工作面临的最主要的风险.目前,由于操作人员不能严格执行各项业务处理规定而造成的风险或隐患依然是内控管理工作面临的最主要问题.如,对票据、凭证审核不细致易出现受理无效凭证和假票据问题,没有坚持先记账后付款核算原则易出现银行垫款事故,随意使用其他应收、应付款科目易造成对资金监控的失控等.据统计,会计核算75%的差错和事故与操作风险有关,这也是危害最大的风险.
完善会计监督和内控体系的构想
增强风险掌控力是培育现代银行宏观决策和政策传导职能的重要基础和组成部分.根据内部管理工作的实践经验,针对基层央行内控建设中存在的风险以及产生的原因,我们提出了构建基层央行会计监督体系的构想,试图通过内部控制与现代银行管理理念、支付结算职能的有机融合,形成上下联动、整体预防,事前、事中、事后综合监控的内部管理新格局,丰富和打造基层央行的内控文化.
一、健全内控制度,强化管理约束.完善的内控制度体系和管理办法是防范各类风险的前提和保障,是内控体系需要首先解决的问题.随着银行会计核算工作的持续健康发展,原有的账务组织体系和监督办法需要进一步优化完善,消除风险盲点,提升风险管理水平.当前,应尽快完善以下内控制度.1、强化会计事后监督制度.会计事后监督不仅是对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和检查,及时发现并纠正会计工作中可能存在的差错和瑕疵,更重要的是对业务经营活动的合理性、合法性、合规性进行监督.因此,监督中心不能局限于票面要素的审查和逐笔录入复核,要把监督工作的重点放在资金流向的合规性、核算事项的准确性等可能引发重大风险的核算事项,加强对一线业务风险点的监督,把授权制度执行、内部账户使用、票据交换、大额支付等业务作为重点监督内容,有效防止案件事故.要注重引入预警监控手段,通过监督系统升级,利用先进的科技手段和预警监控系统,实时监督控制一线业务的处理,把风险防范的重心前移.使事后监督从简单操作型的孤立、静态的事后复审凭证,向智能型的连贯、动态的预警分析转变.2、依托先进科技手段实施远程图像监控.对全辖营业网点实施远程异地监控,实时检查了解营业网点日常工作的基本情况,及时发现违规操作和柜面异常行为,对柜面业务实现事中控制.同时,为后期检查和业务查询留下了第一手资料.作为防范操作风险的一项重要措施和有利补充,远程图像监控应尽快开通实施.3、改革对账管理制度.目前,基层央行的基本会计制度仍将对账工作设置在各对外营业机构独立进行.会计核算“集中”后,会计核算组织形式由原来的县支行为基本核算单位的分散核算,变成了以中心支行为基本核算单位的集中核算,客观上提出了对账工作集中上收的要求.同时,从严密内控管理的要求出发,对账环节应按照相互分离、相互制约的原则,指定专人、专门机构,避免前台会计经办人员同时具有对账员和经办员的双重职责.
二、强化事前事中监督考核,有效控制操作风险.营业网点和核算中心与资金打交道,决定了它的高风险性,在整个会计监督体系中具有举足轻重的地位.建立强有力的会计事中监督制约机制,是降低差错,防范案件的重要途径.1、加强前台柜面监督.首先要把好业务受理关.主要是指营业网点对柜面受理业务的真实性、合规性的审查,审查是否本行受理的业务,是否为有效凭证,要素是否齐全,交易是否符合规定.其次要严格按“有利于分工协作,有利于相互制约”的原则合理设置会计岗位,严格执行重大事项审批制度.涉及重大业务事项,核算中心主任签字审批,切实遵循“双人复核、双线控制”的核算要求.再次是各柜组要各司其职.联行柜监督各网点的往账汇出要素是否齐全,对不符合汇出条件的及时退汇.同时,对大额汇款各网点要将会计主管签批的付款依据传真至联行柜,作为联行柜汇款的审核依据,确保资金安全.综合柜对网点提出的确认事项,及时给予答复.发挥部门（柜组）之间相互制衡作用.2、强化后台日终监督.一是把好账务核对关.每日终了,网点柜主管必须全面核对发行基金往来内外账,清算、同城清算余额是否正确,暂收、暂付挂账是否合规,账据、账卡是否相符,当日接收业务及发出业务是否已全部处理完毕,重要空白凭证使用是否账实相符,只有全面核对相符后才能发出账务结束通知.各环节确保核对无误后,进行日终登账.二是把好主管审核关.日终业务处理完毕后,各柜组传票交主管审查.主管根据流水账逐笔审查,层层把关后送事后监督部门.三是把好主任、分管主任监督检查关,主任、分管主任要严格落实责任制,定期不定期对业务进行全面系统的检查,确保检查的范围和频率,对检查发现的问题,要及时整改,防范资金风险.
三、实施人本管理,构建内控文化.内控文化建设是保障和促进银行内部控制严密、高效和形成核心价值观的重要推动力.基层央行的内控文化要以建立内控长效机制为核心,逐步塑造和形成“全员共同参与内控,业务发展坚持内控先行”的内控文化氛围.1、充分重视人的价值和作用.人是最大的资源,也是最大的风险,要加强内控机制,必须加强对会计人员行为和行为绩效的监控和管理,正确引导员工对内控高标准的追求,可采用目标激励、情感激励、工作激励、培训和发展机会激励、荣誉和提升激励等多种方式,使优秀会计人员享受愿景实现的自身价值成就感.通过广泛开展有益于员工身心健康的文化娱乐活动,帮助员工培养正确的价值观和生活方式,自觉远离腐朽观念和生活方式的侵蚀.2、要建立健全以岗位胜任能力为基础的员工培训体系,实现管理方式的转变和高质量的发展.着力打造学习型、研究型、专家型、务实型、创新型的专业队伍,制定和实施人才考核评价标准和办法,营造有利于优秀人才大量涌现,全面提高会计人员的整体素质.
总之,构建基层央行内部控制体系,是坚持与时俱进,树立科学发展观,建立现代金融制度的客观要求.内部控制体系建设工程需要我们在长期的工作中,认真学习制度,切实落实制度,才能进一步提高规范管理和安全防范水平,使内控体系的重要作用得到更大的发挥.