本站原创摘 要 ：企业生存和不断发展的目的就是为追求经济利益的最大化,选择合适的纳税政策,并进行纳税筹划,可以在一定程度上对企业的纳税成本进行降低,从而提高企业经济效益.下面本文就对纳税筹划以及会计政策的选择进行一定的分析.
关 键 词 ：纳税筹划；会计政策；选择；分析
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01
在经济活动中,对于企业来说,追求利润的最大化无疑是其发展的动力和目的.然而,我国税收取之于民,用之于民的性质和强制性、无偿性、固定性的特征,决定了纳税不仅是企业应尽的义务,也是企业依法经营的重要组成部分.故而,如何平衡税额的最小化和利润的最大化两者之间的关系,对企业来说就尤为重要[1].合理有效的纳税筹划能够帮助企业在不违反法律的情况下,达到节税的目的.那么,与之息息相关的会计政策的选择就是节税环节中的重中之重.
一、 纳税筹划的定义
所谓的纳税筹划,就是指通过对企业中所涉及到的业务进行合理筹划,制定一套完整并且合法的纳税具体操作方案,来达到节税的目的.它不同于偷税、漏税、避税等行为.纳税筹划应该是在国家税收法的法规之内进行的节税手段,其性质是合法的.而逃税、漏税是违背国家税收法的法规所进行的减少税收的手段,其本质上是违法的[2].
二、会计政策的定义
会计政策,是指企业在进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体方法、基本原则、操作程序.而企业会计政策选择,顾名思义就是企业达到为了节税的目的,结合自己的发展状况,在进行会计处理时依据一定规范,在法律允许范围内,对可供选用的会计基本原则、具体方法和操作程序进行定性、定量的比较分析,制定相应政策,并按政策执行.在中国,统一的会计制度经常是会计人员处理会计业务的标准.近几年来,随着经济全球化的发展,国外很多先进的管理理论和管理方式也逐渐被中国人借鉴,会计政策选择就是其中之一.因为其先进性和实用性,众多企业开始重视它.
三、 纳税筹划和会计政策选择之间的共同点
1.纳税筹划和会计政策选择这两者有着共同的理论基础.1986年,Watts和Zimmermanlj开创性的把经济学中的契约理论引入到会计的研究中.在社会契约论里,企业被当做是连接契约的中间人,而连接的点就是债权人、政府、公众、股东企业管理者、社会公众等各方利益.这些利益共同构成了报酬契约（企业与公众之间）；债务契约（企业与企业,企业与股东之间）；政治成本（企业与政府之间）.各方都在极力追求利益的最大化,而在这个过程中,政府既是税收政策的制定者和执行者,也是会计政策的制定者,就相当于订立契约的当事人,而企业作为遵守契约的当事人,要达到利益最大化,只能进行纳税筹划,选择合适的会计政策.
2.纳税筹划是会计政策选择的经济动机之一.对于企业来说,纳税筹划的动机是节税.而企业的纳税又与企业会计报告有直接关系,可以说会计是整个纳税筹划的执行者和监督者.企业都希望在不违反法律的前提下,少缴税.所以,众多企业才开始进行会计政策选择.
3.会计政策选择是纳税筹划的实现手段之一.会计政策对税收的影响有两个方面：一是表现在对损益计价和资产负债的选择上；二是表现在对企业损益确定的时间和地点以及会计政策、会计估计变更对损益的调整[3].当然,在这两个方面,企业都会选择纳税额度最小的政策.
4.会计政策选择和纳税筹划都要受税法的约束.在企业进行纳税筹划和选择会计政策的过程中,都应该在税法的法规内执行,合法节税.否则,就要受法律惩罚.
四、 纳税筹划和会计政策选择的结合
在会计政策选择中,比较常用的有固定资产折旧计算方式的选择、存货计价方式的选择、企业销售结算方式的选择等.下面将对这三个方面进行阐释：
1.固定资产折算方式的选择.在我国,有专门的会计准则规定：“企业在进行固定资产折旧时,可以采用的方法具体有：工作量法、年数总和法、双倍余额递减法、年限平均法等”.企业固定资产的折旧作为企业成本的重要组成部分,不同的折旧计算方法会对企业的成本产生不同的影响.在我国,平均年限折旧是大多数企业采用的方法,同时加速折旧也有部分企业采用.
2.存货计价方式的选择.现行税法规定,企业在选择存货计价方式时,都应按照其实际成本价计算,并且规定了多种计算方法.在这些方法中,先进先出法、移动平均法、加权平均法、后进后出法、个别计价法都是较为常用的.但企业应该注意,决定选用一种方法后,没有特殊情况一般不得随意更改.同时,企业在选择存货计价方式要充分考虑市场上物价的上涨和下跌状况,再选择与之相适应的方法.
3.企业销售结算方式的选择.税法规定：企业如果采用直接收款销售时,收入确认的时间应该为收到货款或取得索款凭据,同时将提货单交给买方的当天；如果销售货物时,采取的是托收承付和委托银行的收款方式,收入确认应为发物并办妥托收手续的当天；如果采用委托代销,那么收入确定的时间应为收到代销清单的当天；销售货物时,如果采用赊销和分期收款方式,那么收入确定的时间应以合同约定的日期为准；而采用预收款方式销售时,应该待货物交付时,就可确认收入的实现[4].因此,企业可以结合自身产品销售的方式和策略来选择与之相适应的结算方式,确定好收入确认的时间,合理筹划年度所得,来达到节税目的.
五、结语
除了以上常用的方式之外,《企业会计政策及会计政策和会计估计变更》中规定了很多会计政策选择方式,这些政策使得企业的会计政策选择更加灵活,同时也促进纳税筹划的效果得以实现.