摘 要 :医院是介于行政单位与大型企业单位之间的一个特殊行业群体,属于卫生行政部门的二级部门.这个群体相对资金流量较大且较频繁,而且外部监督体系不完善,由此显得加强医院会计内部控制建设更为重要.医院会计内部控制建设从必要性、执行不到位原因分析和具体建议来阐述,希望对加强医院会计制度的规范化执行力度、监督体系的建立有良好的促进作用.
关 键 词 :医院会计 内控 建设
医院作为社会上行政事业单位里一个相对特殊的单位,在我国的卫生事业发展史上存来已久,它既不同于真正的行政单位,也不同于企业单位.行政单位的资金流一般不如医院的资金流数量多、金额大,而且资金流量大的行政单位每隔一段时间会有相关审计机关进驻监督;大的企业单位一般对财务很重视,非常注重会计内控制度的落实,同时外界又有相关财政、税务、审计、会计师事务所等相关部门的督查.正是由于医院处于两者之间的相对真空的地界,而且医院院长一般都是医疗专家出身,对财务管理不是很熟悉.目前随着市场经济的深入发展,医院的管理者也对医院的经济运营情况日益重视,但无论从政策上、思想上、能力上,医院的会计内控制度都不能与上述行政部门及大型企业单位相媲美.根据国务院医改工作统一部署,新的医院财务、会计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行,2012年1月1日起在全国执行.新的医院财务、会计制度更加重视内部控制制度,所以建立长期有效的医院会计内部控制制度显得愈加重要.
一、 院会计内控制度的必要性
(一)建立内控制度必要性体现在会计岗位设置和职务分离上
近几年会计监督职能持续弱化,各地区大医院的财经违纪行为不断发生.所以按照相互牵制原则进行科学合理的岗位设置,对有关职务进行分离,形成一种既相互制约、又相互配合的内部调节机制,是医院会计控制建设的首要工作,也是保证控制体系正常运转的前提条件.所以建立合理的财务岗位监督与会计内控制度,是符合医院先进管理的需求的,并在此基础上不断完善,从而相应地规范医院的财务行为,提高财务管理水平,杜绝财务舞弊发生,保证了医院财产物资的安全及会计法律法规的有效执行.
(二)严格的逐级审批制度在医院内控制度上的应用
我国目前县级以上医院规模一般就较大,资金流量亦大,决策权必须进行适当分解,否则易产生集权制,容易滋生腐败现象,且不易调动职工积极性.各个医院要根据单位实际情况和业务特点,对决策、组织、指挥、审批权利进行分解及授权,必须发挥每个部门和岗位的职能作用,调动一切能动因素,建立一种“自上而下层层授权,自下而上级级负责”的逐级审批授权制度.在划分权限时,各层次间不能出现层叠,也不能相互脱节,要求做到层次清晰,权限明确,避免出现扯皮,推诿现象.
(三)通过对内控制度的落实可以完善医院各项财务管理的基础制度
新《会计法》明确规定各单位应该建立健全本单位内部会计监督制度,这是确保会计工作和会计资料真实、完整的有效措施,确保会计工作有效、规范的执行.根据医院业务特点,设置相应处理流程,增加其中的牵制环节,对各个环节的疏漏之处尽量予以改正,这是医院内控制度得以真正落实的保证.
二、 院内部控制制度执行不到位的原因分析
(一)管理理念不到位,思想上不重视
很多医院只重视临床医疗质量的发展,对医院财务系统运行重视程度不高.对单位内部控制存在误解,概念非常模糊,不理解内部控制的意义所在,认为内部控制只是一种程序;有的单位本身不重视会计工作,会计人员的配备要求不高,业务素质偏低现象严重,有部分是其他岗位转岗而来,对内控认识不透;有的单位负责人不支持会计工作, 使内部会计控制制度的作用得不到很好发挥.
(二)相关政策执行不到位,外部监督机制不健全
近些年来, 国家对建立健全内部控制制度作出了规定,但是,尚缺乏具有可操作的内部控制制度;有的医院虽然具备内部审计机构或指定专门的审计人员,但由于种种原因,内审人员视领导人意志行事,不可能对内部会计控制存在的缺陷和问题及执行有效性作出客观、公正评价,对执行结果的评价也缺乏有效的考核制度.从外部环境来说,内部控制制度的建立与实施不只是一个单位自身的事情,还应当是一项社会工程.目前,社会公众对医院等行政事业单位的监督作用不强,财政、审计等部门监督各有侧重点,忽视了对行政事业单位内部会计控制建设的督促与检查.
(三)内控人员素质不够高,增加医院运行成本
从控制的角度看,控制环节和控制措施越严密,控制效果越好,所需的人、财、物支出就越高,因此医院也必然考虑到控制成本与控制效果之比,不愿配置数量恰当的内控岗位.据了解,现在很多医院缺乏经过正规培训的内部控制人员.很多在职内部控制人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求,对内部控制的程序或措施经常理解不到位.也有少数会计人员政治素质低,法制观念淡薄,为个人利益而不顾国家利益.一些医院建立账外账、设立小金库、设明扣为暗扣、“化公为私”,其实是与会计人员的素质密切相关的.
(四)现行授权机制导致内控制度失效
在内部会计控制制度的设置上,会计监督人员受单位领导管理, 其监督权力也由单位领导授予.这种被领导者监督领导者的设置,本身不符合管理学基本原理,其行为必然受控于管理层, 反映管理层的意图和目的,体现管理层的意志, 致使内部会计控制监督名存实亡.
三、 加强医院会计内控制度建设几点建议
(一)健全内控制度,增强领导内控意识
建立医院全面的内部控制制度,内控制度应涵盖医院管理的各方面, 在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充、完善,不适应的制度要废止,使内控制度覆盖各个角落和环节,不留漏洞,形成一个相对独立和完整、科学的控制系统.只有严格按照制度办事,做到一视同仁,奖惩明确,考核到位,善始善终,才能使内部控制度走向制度化、规范化的轨道.
(二)完善岗位、职务分离制度,建立内部稽核、定期轮岗制度
医院在设置财务组织结构和进行部门划分时要根据自身经济业务流程特点,坚持相互牵制原则,建立科学规范的决策、执行、监督机制,既要保持相互独立,叉要便于工作协调;既要体现精简原则,又要保证财会工作质量和有关制度的落实,同时要考虑企业规模,业务特点和管理的需要.对财会部门与相关部门之间的岗位设置和职务分离,也要体现相互牵制原则,如负责原料采购及商品销售的岗位要与负责资金收付的岗位形成牵制关系,负责实物资产管理的岗位要与负责账务记录的岗位相分离,等等.在岗位设置和职务分离方面总的要求就是,任何一项经济活动要由两个以上的岗位来履行,并且还要坚持回避原则.
(三)建立预算控制制度
财务预算是以货币形式规定了经济活动的数量标准,为内部会计控制提供了控制标准和对经济活动的评价依据.预算是医院财务管理的重要内容,根据《规定》,医疗单位所有收支必须全部纳人预算管理.要通过建立健全收人控制制度、支出管理制度、预算分析制度和考核制度,加强票据管理,监督各项收入,合理安排预算,认真执行预算,设定归口分级管理模式来加强预算的控制力度,做到职责清晰、任务明确,同时对预算控制中的薄弱环节,及时查明原因,采取措施加以纠正和完善,以利于医院的收支平衡,使预算管理内部控制切实发挥作用.
(四)结合信息系统,建立健全各项管理基础工作
医院内部各方面的管理都离不开信息系统,信息系统对医院的经营管理至关重要.如何有效的利用信息系统,实行对药品、材料、物资实行固定资产与存货的内部控制,采购与付款的内部控制;对从事单位货币资金收付业务岗位的人员, 实行收入与收款的内部控制,要具备一定的职业道德和业务素质,并定期进行岗位轮换,轮岗周期不能过长,也不能过短.财务管理部门要加强会计核算程序控制系统的建设,要定期进行自查,检查会计制度是否健全、业务活动是否合规、不相容职务是否分离、各种凭证的填制和传递是否严格按照规定执行等.
(五)建立内部审计制度,引进外部监督机制
内部审计应当从传统的财务审计逐渐向管理型审计转变,不断拓宽审计领域,探索新的审计方法,充分发挥审计在医院管理中的作用.同时医院内部审计机构独立性的缺失,也是造成内部控制制度执行不力的原因之一.因此,在医院内部应建立一个相对独立的内部审计机构, 有效地行使其监督权并强化内控,加强内部审计制度的建设,充分发挥审计监督作用.各级医院应制定出一整套的内部监督制度,将内部审计工作的重点,在时间上从事后审计转向事中、事前审计,并要对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核,提出意见和建议,充分发挥内部审计的监督作用,使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求,充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用.同时可以借鉴大型企业的管理方法,引进外部监督机制,定期请财政、会计师事务所等相关部门对医院制度的有效性、会计资料的真实性实施监督检查,堵住实施漏洞.
(六)加强会计人员职业道德建设,培养高素质的会计人才
职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪法规、等方面的教育,增强会计人员自我约束能力,自觉执行各项法律法规,遵守财经纪律,做到奉公守法、廉洁自律;加强对会计人员的继续教育,要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识培训,提高其工作能力,减少会计业务处理中的技术错误.随着知识经济的飞速发展,会计人员面临的经济事项越来越复杂化,这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时,能从整体的角度用科学的分析方法,明确的理解力和准确的判断力,找出解决问题的办法和思路.