本站原创摘 要 ：在分析我国企业会计制度与税法遵循原则方面的差异,以及成本费用、收入等方面的差异的基础上,提出在实际工作中应严格会计要素的确认、计量、报告以及处理方法的选择,通过采用恰当的会计处理方法以协调会计制度与税法的差异,并对企业税务风险防范措施提出建议：树立依法纳税的理念,从根本上杜绝税务风险的产生；规范会计核算,做好纳税调整；完善企业内部控制,把握会计制度与税法的差异；建立税务机关、企业间沟通渠道.
关 键 词 ：会计制度 税法 税务风险
为适应市场经济体制和企业参与国际经济竞争的要求,我国税收制度和会计制度都经历了重大变革,二者的内容越来越丰富,并逐步趋向规范、合理.同时,企业为实现税后利润最大化,在主动调节财务时,采取的行为难免有意或无意地与税法的强制性相悖,继而引发一系列税务风险.因此,有必要在不违背税法和会计制度各自目的、遵循原则的前提下,通过协调尽量减少差异,并采取相应措施防范税务风险.
1.会计制度与税法的差异表现
1.1会计制度与税法遵循原则的差异
（1）重要性原则的差异.会计制度的重要性原则是指在选择会计方法和程序时,应考虑经济业务本身的性质和规模,根据特定的经济业务对经济决策影响的大小,选择合适的会计方法和程序.而税法不承认重要性原则,只要是应纳税收入或不得扣除项目,无论金额大小,均需按规定计算所得.会计制度对以前年度的重大和非重大会计差错给予不同的更正方法,而税法则要求必须严格按税法规定办事,不采用重要性原则.
（2）谨慎性原则的差异.会计准则对谨慎性原则的解释是,在面临不确定性因素时,既不高估资产或收益,也不低估负债或损失.会计准则规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备,以及短期、长期投资减值准备等8项减值准备.企业可以采用成本与市价孰低法,比较期末存货、短期投资、长期投资.相比之下,税法对谨慎性原则的解释更强调防止税收收入的流失.税法仅对坏账准备的计提做出规定而没有对其他7项减值准备做出相应的规定.总之,税法对谨慎性原则基本上持否定态度.
（3）实质重于形式原则的差异.新会计制度增加了1条原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据.在售后回购业务的会计核算上,按照“实质重于形式”的要求,视同融资进行账务处理.但税法并不承认这种融资,而将其视为销售、购入经济业务分别进行处理,缴纳流转税和所得税.
1.2会计制度和税法在成本费用、收入等各项目规定方面的差异
（1）成本费用差异.企业的成本费用,占用在产成品、产品上的部分,只有销售以后确认销售成本才可以在纳税申报时扣除.税法所成本是指纳税申报已确认的销售商品(包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产和无形资产(包括技术转让)的成本.由此可见,税法所指的销售(营业)成本的概念要大于会计所指的销售成本概念,包括主营业务成本、其他业务成本、营业外支出.此外,会计制度和税法对成本费用的税前扣除条件和限制方面的差异,使得企业面临费用界定不准确、纳税申报时计算错误等方面的税务风险.以捐赠为例,公益性捐赠在税法规定的标准以内准予税前扣除,而非公益性捐赠一律不得扣除.
（2）收入差异.一方面是收入时间确认上,与税法存在差异,如税法要求在取得款项的当天或取得收款证明的当天作为收入确认,而企业往往是按收入的归属期来作为确认时间；另一方面是收入的计量上存在差异,由于会计制度和税法对收入的确认存在较大差异,因此收入方面会存在遗漏纳税项目、税金计算错误等诸多税务问题.例如在会计实务中,虽然对价外收费作了会计核算,但是未核算其增值税销项税金,从而在纳税申报时易遗漏.
2.会计制度与税法的协调
2.1严格会计要素的确认、计量、报告以及处理方法的选择
（1）企业在进行会计核算时,应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告,会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的,不得自行调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额,应采用年终纳税调整方法处理.
（2）企业在计算当期应缴所得税时,应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上,加减会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后,调整为应纳税所得额,并据以计算当期应纳所得税.
2.2选择恰当的会计处理方法以协调会计制度与税法的差异
由于会计制度和税法在实际会计核算中存在一定的差异,因此各会计要素的确认、计量以及报告等各个环节的工作都要严格依据规定操作,尽可能针对不同类型的企业选择不同的处理措施,以缩小差异.对于有条件的大企业,可以在会计核算之外增设税务会计核算,以保证经济业务正确核算前提下应纳税款核算的效率和准确性.对于众多的小型企业,可以严格按照税法的规定选择会计处理方法,或者提供可以保持一致的备选方法,如取消8项减值准备和预计负债,实行资产报损和预计负债经税务部门批准后据实入账的方法,这样可以消除时间性差异；对于开办费的摊销期限,除一次性摊销法外,可以增加与税法规定一致即分5年摊销的备选方法,由小型企业视情况自行择定；固定资产的折旧方法和折旧年限,原先的行业会计制度及其他相关制度都有明确规定,但实际执行中大多数小型企业偏向于采用税法规定允许的标准,以避免纳税调整.
3.企业税务风险防范措施
有时候企业的税收信誉与商业信誉联系在一起,这样就会对企业在产品交易、银行贷款等方面产生连锁反应.税务风险还有一些其他的影响,例如由于违法违规可能导致企业一般纳税人资格、开具的资格,以及税收优惠享受资格等资格丧失；可能导致企业管理层的人员受到刑事处罚.总之,税务风险对企业的影响非常大,企业必须加强对税务风险的管理,及时防范税务风险,避免发生重大损失.
（1）树立依法纳税的理念,从根本上杜绝税务风险的产生.首先,通过统筹、规划与管理,依法纳税,而非仅仅追求税收利益最大化.另外,对税收筹划进行规范,根据企业具体业务进行税收合法性和合理性的审核,避免因税收违法造成税务风险.
（2）规范会计核算,做好纳税调整.很多企业存在会计核算不规范的现象,其中蕴涵着潜在的税务风险.企业应该按照《企业会计准则》及其他财会法律、法规及规章制度,规范会计核算,防范税务风险.随着新《企业会计准则》的实施,税法和会计准则的差异之处会不断增加.在纳税申报时,必须进行纳税调整.如纳税申报时,该调整的没有进行调整而造成少缴税款的,税务机关在税务执法中,最轻的处罚是追缴税款加收滞纳金,而且只要税务机关判断出企业有一点的主观故意,就认定为偷税.因此,在纳税调整问题上,企业应谨防税务风险.
（3）完善企业内部控制,把握会计制度与税法的差异.完善企业内部控制,在提高管理水平和加强风险意识上下功夫,在严格把握传统的财务内部控制手段的同时,充分运用现代化的先进的技术知识,形成一套可操作的、可控的内部财务报告组织信息系统.只有这样,才能从根本上达到降低税务风险的目的.此外,随着企业会计制度、准则的不断发展,以及税收政策的逐步完善,企业会计制度与税法规定的差异将越来越大.企业会计人员只有准确把握这种差异,才能够正确纳税,避免税务风险.
（4）建立税务机关、企业间的沟通渠道.企业要了解最新税收法规,避免误解.同时,应主动加强与税务机关的沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致.特别是企业在进行如对外投资、涉足新行业、资产处置、重要会计政策等重大事项的时候,应主动向税务机关咨询相关的税务法规,听取来自税务机关的意见和建议,以保证企业依法诚信纳税,维护自身合法权益,防范税务风险.