本站原创【摘 要 】防范银行会计核算风险,是银行执行内控制度,履行央行职责的基础和前提.本文通过分析银行会计核算风险的主要特点和成因,提出了防范央行会计核算风险的几个方面的对策.
【关 键 词 】银行会计核算风险管理
风险管理指主体通过对风险的识别、衡量、评价和处理,以最小的成本获得最大安全保障的一种管理活动,其根本目的是保证风险主体实现其组织目标.与之相适应的,银行会计核算风险管理是指人民银行通过科学的利用风险管理的理论和方法,对会计核算风险加以控制,确保央行会计资金安全,保障央行履行法定职责的各项管理活动.
一、银行会计核算风险的主要特点
(一)风险产生的环节多
人民银行目前从事会计核算的县（市）支行超过两千家,中心支行也有三百余家,存在会计核算风险的物理节点较多.同时,人民银行资金出入口比较多,目前包含大额支付往来、同城票据交换以及柜面提出等,资金出入控制工作量很大.另外,会计核算业务交接的环节也比较多,与开户单位、发行、事后监督的业务交接以及内部凭证传递,资料交接次数比较多.
(二)风险具有隐蔽性和突发性
由于会计核算系统操作自动化程度高,且采用“一记双讫”处理方式,借贷双方记账始终平衡,会计人员对错误的核算方法或犯罪分子的作案方法难以察觉.另外,由于会计营业人员数目众多,员工日常生活以及思想动态情况无法全面掌控,一旦某个或几个员工产生作案动机,就会想方设法利用内部控制的漏洞或是制度执行的疏忽进行犯罪活动,爆发时点不可预知.
(三)风险导致的后果严重
银行是支付清算服务的提供者,资金往来金额巨大,任何环节的疏忽都有可能造成巨额的资金损失.同时,还会对银行声誉造成损害,严重的可能影响货币政策和宏观调控的效果,影响公众信心.在宏观层面,严重的会计核算风险可能引发局部的金融、经济震荡,如果出现多米诺骨牌效应,出现更大面积的金融震荡,则将直接危害国家稳定和社会秩序.
(四)风险具有刚性
根据《中国人民银行法》的规定,人民银行承担着维护支付、清算系统的正常运行等十三项央行职能,这些职能大都需要银行会计核算的支持和保障,而从事这些业务必然伴随着相应的风险.另外,银行会计核算对于信息网络科技的依赖的现实情况,也决定了银行必然要面对由于使用高科技而带来的风险与负面影响.
二、银行会计核算风险的主要成因
(一)客观因素
银行会计核算风险具有刚性的特点是客观性因素的主要内容,除此以外,近年来银行会计核算业务发展变化速度快,制度规定稍显滞后、系统功能不尽完善的情况也客观存在.会计核算系统和支付系统运行以来,运行管理方式和具体操作内容都必须依靠制度的约束来完成,约束不力就容易造成管理和操作上的随意性,从而引发风险.会计制度滞后于新业务的开展,内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中,未形成一套环环相扣的风险防范程序,在一定程度上弱化了内控制度的重要性.
(二)人员因素
一是主管性操作风险,部分会计营业人员素质较低,制度观念不强,责任心不强,风险意识淡薄,有章不循,在业务操作中未能严格按照制度规定处理会计业务,违反操作规程而出现的差错.有的会计人员由于专业技术不过关,对业务系统不熟悉,只能应付日常简单操作,不理解会计原理,遇到特殊业务情况和问题就无法处理而造成会计差错.有的基层行会计核算工作人员甚至不具备从业资格,会计业务知识不能满足岗位要求,风险防范意识和风险防范水平较低.二是客观人员短缺造成的风险性,部分基层行人员数量不足,岗位设置和临时工使用不合理都是引发会计核算风险的可能因素.岗位整合后实现最大限度地兼岗及跨柜组兼岗,人员弹性偏紧,在实际工作中,因会计人员休假或全行性工作抽调会计人员时,则会出现违规兼岗现象,容易产生账务差错,引发联行资金风险.
(三)技术因素
银行会计核算电算化系统是一个信息网络系统,病毒与非法入侵的可能性始终存在.同时由于系统多层级、多节点的结构,应用软件分散管理的现状,系统内部安全性的影响因素众多,故障产生的形式多样,故障排除的难度增大、时间增长,这些都会影响银行会计核算工作.一是维系现代化支付系统运行的技术设备风险.核算方式的网络化、信息化,加剧了会计核算对计算机设备与网络设备可靠性与连续性的依赖,一些基层行硬件、线路配置不高、稳定性差,经常发生断线、死机现象.二是系统的内部控制功能不足,参数设置、重要空白凭证管理、查询查复等不能实现系统自动审核控制,需要人工操作,容易造成风险.
(四)管理因素
管理因素存在三种情况,首先,管理者本身对制度规定不熟悉,管理过程中抓不住重点,使得管理者被操作者所蒙蔽.其次,管理者疏于管理,对违规操作情况不予以制止和纠正,坐班主管、内部监督员日常监督不到位,会计主管、主管行长未履行监督职责,检查制度未落实等,使得会计核算风险滋长.三是操作者有章不循,制度观念不强,对管理者过分信任,会计业务操作完全按管理者要求,不按照制度和操作规程处理业务,即使管理者发出违章指令,操作员也一律执行.
(五)道德因素,即通常所说的道德风险
道德风险分为两类,一是隐藏信息的风险,二是隐藏行为的风险.在银行会计核算工作过程中,道德风险也随处可见,例如个别员工在其自身需要得不到有效满足,受其思想状况、道德修养、价值取向的影响和左右,放弃有关法规制度、职业道德,非法挪用银行资金,管理部门对营业部门监测不完整性,会计营业人员的思想动态难以全面掌握等等,这些情况都会产生隐藏信息与隐藏行为,而在组织行为与个体目标不一致时,由于利己动机的驱动,某个或某些会计核算人员会利用信息不对称做出与人民银行会计核算目标相违背的行为.