建立会计职业道德长效机制

[提要] 基于现阶段会计职业道德的困惑和成因分析,从法律法规、管理机构和社会舆论的监督、职业环境、教育培训、激励约束机制等五方面建立健全会计职业道德长效机制,以促进我国会计行业健康、稳定、可持续发展.

关 键 词 ：职业道德；会计职业道德；道德建设

中图分类号：F233 文献标识码：A

收录日期：2012年8月27日

会计行业作为市场经济活动中的一个重要领域,是我国社会主义市场经济健康发展的重要基础.在行业内,所谓会计职业道德,是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范,它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则,也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准.虽然各国的职业道德要求不一样,受到所在国经济、文化、法律、制度、甚至社会主流意识形态的影响,但是会计职业道德要求会计人员要爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等.

一、现阶段会计职业道德的困惑

（一）会计执业态度不端正,缺乏敬业精神.相当一部分会计人员缺乏爱岗敬业、精益求精的工作精神,满足于现状,不思进取,缺乏实事求是、客观公正的工作态度.很多人认为会计工作整天就是算账,既繁琐又复杂,看到业务人员的各种社会应酬,更是心态不平衡,从而在工作中表现出马马虎虎,敷衍塞责,积极性不高,对自己的本职工作随便应付.有的甚至认为做会计工作没什么出息,斤斤计较,挣不了大钱,一心想调离会计工作岗位.

（二）职业道德观念淡薄.在会计职业界违背准则、弄虚作假现象严重.在现实中,一些会计人员在国家、社会公众利益、单位利益与个人利益发生冲突时,受单位负责人授意、指使、甚至强迫,不能够坚持准则,丧失立场,违反会计法律制度的规定,甚至为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表.在会计工作中,任意虚列或隐瞒收入,推迟或提前确认收入,随意改变费用和成本的确认标准或计量方法,随意调整利润的计算方法和分配方法等.我国会计职业道德的底线是个人利益决定了职业道德标准高低.如,原甘洛县粮食局会计谢某某,在其担任会计期间,因顶不住单位负责人的压力,采取收支不入账、伪造会计资料等方式,伙同原局长、副局长贪污公款百余万元.此调查结果从总体上揭示了我国当前由于会计人员职业道德缺失的严重程度.

（三）职业心术不正,追求私利.在市场经济下,有一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀,追求私利,监守自盗现象严重.一些会计人员丧失了最起码的法制观念,会计职业道德沦丧,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,利用职务之便贪污、挪用公款,以身试法,走上了违法犯罪的道路.这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为,但也反映在新形势下重塑会计职业道德的紧迫性.如：贵州省贵阳市财政局许杰在担任会计兼出纳的10年中,采取各种手段贪污公款7,272万元,媒体报道时冠以“惊天大案”.交通部综合处雷勋平自1995年至1998年期间利用自己的职务和向下属单位划拨国家基本建设限额款的权力,非法挪用交通部国家基本建设资金和科技经费共计8,000万元,受贿31.5万元.此类案例不胜枚举.

（四）违背准则,弄虚作假.一些注册会计师在执行独立审计业务时,没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则,出具了不恰当的审计报告,客观上认同了会计做假行为,充当了被审计单位会计信息失真的保护伞.有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错误和故意的行为,却不予指明,并加以虚假的陈述,出具虚假的审计报告.

（五）业务不熟,执业能力差.一些会计人员对法律、法规、准则、制度不熟,不能准确地理解和把握会计准则、会计核算制度,更不能及时、准确地进行会计核算,有时甚至披露错误的会计信息,从而导致会计信息失真,甚至错误,如：账户分类错误,数据计算与书写错误,会计估计错误,资本性支出与收益性支出划分错误,漏记了已完成的交易业务等.

二、现阶段会计职业道德现状成因

（一）企业内部控制失灵.有的单位和企业的内部控制制度不健全或形同虚设,主管领导或内部审计部门监管力度不够,对违法违规的行为处罚不严,在一定程度上助长了做假账现象的发生,导致会计信息失真问题屡禁不止.

（二）会计人员自律性较差.由于社会变革及市场经济对价值观念的冲击,一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀,抵不住诱惑,追求私利,监守自盗,利用职务之便,贪污、挪用公款,最终走上犯罪的道路.部分会计人员对自己要求不严,理论水平低,业务能力差,责任心不强,缺乏爱岗敬业精神,平时又不注意加强业务学习,以致工作中出现失误.

（三）政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位.一些地方政府为了出政绩,搞花架子,盲目地下达经济增长指标,或者国有企业扭亏任务,或其他任务,逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表.会计人员在有关部门或者领导授意下,不得不在一些账目上做一些手脚,致使会计从业者成为掺假成分制造者,成为假数字、假政绩的源头.

（四）社会上不正之风影响.在建立市场经济体制的过程中,社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响.人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头,私欲不断膨胀,削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想,部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范,在个人利益的驱使下,不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,他们利用职务之便监守自盗,大肆贪污、挪用公款,最终以身试法,甚至走向断头台.由此可见,一个社会主流意识形态不但左右社会经济的发展方向,还左右着社会价值判断标准,进而影响着人们对社会价值取向的判断,这些影响了会计从业人员的价值判断.现阶段,我国的会计教育体制中,学校的教育只注重学生的智育及会计专业技能的培养,对学生的德育教育和人格培养不够重视,对会计职业道德的宣传教育以及违背职业道德造成的严重后果教育不足,学生走上社会后职业道德缺陷愈来愈明显. （五）法律监督机制不完备,会计规范体系不完善.在日常工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象,造成企业法律意识淡薄,削弱了企业自我约束能力.当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督.况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一,各部门在管理上各自为政,功能上相互交叉,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用.虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查,会计师事务所每年都要对会计报表审计验证,但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持,进而难以形成有效的再监督机制.内部审计作为国家监督体系的组成部分之一,代表着国家利益,通过企业经济活动的监督和控制,保证国家财经法规的贯彻执行.单位领导迫于各种压力,不得不设立内部审计部门.其实这种内部审计机构,往往不能被企业真正所接纳,基本上起不到监督的作用.

三、建立健全会计职业道德长效机制

（一）法律法规机制.进一步完善《会计法》及各种相关法律法规,提高立法的科学性和执法的可操作性.明确规定对违法乱纪行为的处罚,切实做到“有法必依,违法必究”,让那些者得到应有的惩罚.同时,加强法制教育,促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价模式,从而自觉地调节自己的行为.

（二）管理机构和社会舆论监督机制.财务工作的外部监督机构税务机关、工商管理、审计机关、民间审计等执法部门要维护执法的严肃性和权威性,充分发挥其对会计工作的监督、检查与指导作用；加强社会舆论的监督作用,利用电视、报纸、广播、杂志等各种大众传媒工具,大力宣传和表彰优秀会计的品行,谴责少数会计人员的不道德行为,借助社会舆论的赞扬与批判,调动会计人员的荣辱感和道德良心,培养会计人员知善知恶的能力,引导会计人员弃恶扬善,在全行业中营造一种遵守职业道德光荣、违反会计职业道德可耻的浓厚氛围,促使良好的会计职业道德风尚深入人心.

（三）营造会计职业良好环境机制.在全社会的范围内大力提倡遵守职业道德光荣、违背职业道德可耻的社会风尚,特别重视培养和提高企业法人和高层管理人员的道德觉悟,以正为“政”,以德为“官”,以自身的良好形象影响人,以典范的行为感化人,表彰和鼓励以身作则引导会计人员遵纪守法的行为,对威逼和强迫会计人员弄虚作假的强权给予严厉惩罚,给会计人员履行职业守则创造一个良好的社会环境.建立健全单位内部监督机制,定期对会计人员职业道德情况进行检查、考核和评价奖优罚劣；合理配备会计人员,建立会计岗位轮换制度,促使会计人员掌握多种业务技能,形成内部检查和监督机制；健全会计证管理办法,实行考试颁发会计证制度,把住会计人员任职资格标准,严格把好会计人员任免关；不相融职务应分开设立,使各种岗位之间能相互牵制,防止贪污腐化行为的出现.

（四）教育培训机制.深化教育改革,加强专业学校的德育教育.学校在会计人员的培养中,不能只注重专业知识和文化知识的培养,而要把思想政治教育、职业道德教育、会计法纪教育等纳入教学计划.在提高学生专业技术能力的同时,提高会计人员政治思想水平和法制观念,使在校学生通过会计职业道德学习,深刻了解会计职业道德对社会经济秩序的影响,增强法律意识,树立正确的人生观和价值观,提高职业道德水平和辨别是非的能力,增强履行监督职能的自觉性,成为一名又红又专的合格人才.同时,加强对会计人员的继续教育,提高会计人员的整体素质和业务素质.会计人员是会计信息的直接制造者.目前,我国会计人员的业务水平普遍不高,还有一些人没有经过系统培训就直接走上会计工作岗位,由于工作的失误,对会计信息失真的产生负有不可推卸的责任；各单位和会计管理部门应不断加强对会计人员的业务知识培训和职业道德教育,并使之制度化、规范化；将继续教育和培训列入其业务考核的内容,促使会计人员努力掌握更高的会计技能,提高会计服务质量,使之更好地为社会经济服务.

（五）激励约束机制.在日常的财务管理活动中,对会计人员的职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度,并与岗位的聘任、专业职务提升、工资晋级等结合起来；通过严格的考核、评比、竞赛,对尽职尽责、坚持原则、工作责任感强、履行职业道德的会计人员要表彰奖励,并作为提升、晋级的重要考核依据,对违反职业道德的,要批评教育；对不适合会计工作的,要吊销其从业资格证并调离会计工作岗位,从而激励会计人员自觉遵守职业道德.

主要参考文献：

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