本站原创[摘 要] 当前,我国大多数企事业单位都存在着内部会计控制制度未建立或不健全,内部会计控制制度弱化,法人治理结构不规范等问题,其原因主要在于约束机制不够完善、有效,缺乏相应的激励制度；外部监督力度不够,执业环境不规范等方面.完善内部会计控制管理对策主要包括完善企业环境控制,明确内部控制主体和控制目标,制定并实施完善的内部会计控制自我评估系统,加强企业的内部监督,创造良好的内部控制环境等方面内容.
[关 键 词 ] 内控制度；问题；原因；对策
[中图分类号] F830 [文献标识码] B
内部控制同任何其他制度一样,在发挥其作用的同时,也存在着固有的局限性,这些局限性不可避免地会影响到企业内部控制制度的执行效果.内部控制在执行中受成本效益原则的约束（一个内部控制程序的实施成本不应该超过预期的效益）,受人为错误的影响.内部控制是现代企业管理的重要组成部分,它渗透于企业经营管理活动的各个方面,是衡量现代企业管理的重要标志.通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱.
一、内部控制制度存在的问题
(一)内部会计控制制度未建立或不健全
由于对内部会计控制制度的认识欠缺,多数行政事业单位内部会计控制制度未建立或不健全,有的单位虽然建立了内部会计控制制度,但因领导重视不够,使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设,也给犯罪分子有了可乘之机,造成国有资产的大量流失.如某区审计局在同级审过程中发现区财政局一专项资金出纳自2月至4月间,大量挪用财政资金共计215万元用于.
(二)内部会计控制制度弱化
有的企业领导认为建立控制制度需要耗费人力、物力,而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定,因而对建立企业内部会计控制缺乏积极性、主动性.由于企业领导者重视不够,也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度的漠视,有意无意地弱化了企业内部会计控制制度.
(三)法人治理结构不规范
国有企业改制以后,企业财务会计受总经理的直接领导,在组织上、经济上都依赖于企业经理,作为被领导者去监督领导者,显然不符合监督者与被监督者分离的原则.相互制衡的法人治理结构无法建立,使企业内部会计控制和监督成为空谈,造成了某些企业管理层独断专行、弄虚作假,致使财务信息失真.
二、内部控制制度问题存在的原因分析
(一)约束机制不够完善、有效,缺乏相应的激励制度
目前,不少企业内控制度制定得不错,但在执行过程中,没能去考核、去检查,实际执行效果不佳,使内部会计控制制度流于形式走过场.有的企业虽然建立了相关的内部会计控制度,却没有与之配套的方法和措施,把已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上,挂到墙上”就算了事,目的是为了应付相关部门的检查、审计.此外,由于奖惩制度不到位,员工对实施内部会计控制制度的积极性不高,关心不够,许多员工在执行内部会计控制制度过程中偷工减料、应付了事.
(二)外部监督力度不够,执业环境不规范
一是各种监督功能交叉,标准不一,加上分散管理、缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按设定的目标进行,使考核评价缺乏必要的依据,以至于弱化监督的效果；三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督不力,使得作为“经济”的注册会计师的作用没有很好地发挥出来,甚至参与.
三、完善内部会计控制管理对策
环境控制有诸多因素：价值观、组织结构、控制目标、员工的能力,激励和诱导机制、管理哲学和经营风格、规章制度、人事政策等.
(一)明确内部控制主体和控制目标
控制学科可以解决问题的内部控制问题.科学的企业组织结构在企业内部应该包括四个层次的经济主体,因此,企业内部也有四种控制主体,即股东、经营者、管理者和普通员工.四个层次都有自己的控制目标、控制主体的目标使股东财富最大化,经营者的目标是继续增加管理效率；经理的目标是完成责任目标的操作,获得真实的报告,普通员工的目标是符合企业内部规章制度,不断提高企业生产经营效率.
(二)制定并实施完善的内部会计控制自我评估系统
明确评估标准和评估方法.企业有必要输入一定的人力、物力、财力,通过政府建立一套完整的、标准的内部会计控制,内部会计控制系统的评价完成后,评估部门应当形成书面及“内部会计控制自我评估报告”,详细地评估涉及的范围、方法、风险程度的每个环节,存在的问题和缺陷和改进措施.只有通过建立科学合理的约束和激励机制,通过高管挂钩工作性能,才能使管理和员工利益结合并得到长远发展.企业内部会计控制是一个系统工程,需要多方面的努力,企业应在保证的前提下,企业经济效益最大化,保证企业平稳运行和不失去控制.每个企业应根据自身的特点选择适合本企业的内部会计控制方式,设计相应的系统的内部会计控制,同时通过检测和评估内部控制,有效地规范企业内部控制,实现内部会计控制的目标,为企业提供合理的保证.
(三)加强企业的内部监督
在这个过程中监督的内部控制,有两个功能起着重要的作用.一是内部审计在企业各级人员而言,内部控制,内部审计人员是极其重要和特殊的地位.对于国有企业,监督审计部门的作用不仅是内部控制的实现,还应该帮助组织编译环境的“软控制”,作为内部控制流程设计顾问,管理当局建议创建一个健康积极的组织文化,为成员有意识地做准确和职业道德放在第一位.二是控制自我评估,在国外,企业内部控制的一个新趋势是实现控制自我评估（CSA, control selfappraisal）,指的是每一个公司不定期或定期评估自己的内部控制制度,评价内部控制的有效性和它的实现效率效果,为了更好地实现目标的内部控制.CSA是改善组织内部控制自我的努力,这种行为通常在形式的研讨会.CSA的设计目的是使人们了解哪里有缺陷,可能导致的后果,然后让他们采取行动来改善这一状况,而不是等待内部审计师.站起来.研究表明,实施CSA方法企业加强管理,提高劳动生产率,改善内部审计程序和操作规程和控制风险有积极影响.因此,我国国有企业可以尝试定期或不定期对CSA,所以经常发现和解决问题的过程中,内部控制.
(四)创造良好的内部控制环境
控制环境是指建立和实施控制对企业有重大影响的因素.控制环境的好坏直接决定着企业其他控制可以实现或实现效果,创造一个良好的内部控制环境.从以下几个方面入手：充分发挥审计的作用；重视管理的内部控制系统；内部控制系统、各种管理控制方法灵活使用.
[参 考 文 献]
[1]企业内部会计控制目标结构和分层设计[J].会计研究,2007（5）：32
[2]何建波.企业会计控制理论与应用[M].北京：中国财政经济出版社,2008：75
[责任编辑：潘]