本站原创摘 要 :事业单位作为市场经济主体之一,既有相对独立的资产,也承担相应的经济责任,既要社会效益同时也要实现社会效益与经济效益的统一.笔者认为现行会计核算、管理过程中,如会计核算基础、固定资产核算、会计信息披露等方面还存在一定的缺陷,并提出改革的设想.
关 键 词 :事业单位会计教学问题设想
事业单位作为市场经济主体之一,拥有相对独立的资产,承担其相应的经济责任,事业单位尽管不以盈利为目的,讲究社会效益,同样需要经济效益目标和市场竞争观念,实现市场竞争条件下的社会效益和经济效益的统一.笔者经过多年的教学,认为目前事业单位会计在实际操作过程中还存在一些明显缺陷,必将成为我国事业单位改革过程中应着重关注的问题之一.
一、事业单位会计存在的问题
(一)会计核算基础存在的问题
事业单位的会计核算基础主要是以收付实现制为主,但在运用过程中明显存在以下问题.
1、一般来讲,收入和支出反映的是不同会计主体间以货币为媒介的交换结果.收入是提供产品或服务后,按照等价交换原则以货币为媒介的价值流人,而支出则是在一个会计主体取得收入的同时,另一会计主体以货币为媒介的价值流出.现行事业单位采用收付实现制作为其会计核算的基础,没有将可与收入相配比的支出与一般支出相区别,即没有区分收益性支出与资本性支出,必将导致事业单位存在盈余不均衡,甚至乱开支的现象.
2、《事业单位会计准则》第十六条规定:“会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制”.事业单位对专业业务收支采用收付实现制为结账基础,不计算费用成本,也不计算盈亏,而对经营性收支业务则采用权责发生制为结账基础,计算成本和盈亏.在专业业务和经营业务收支难以划分的情况下,势必造成事业单位会计核算的混乱,影响会计信息的真实性.
3、专业业务采用收付实现制,实际工作中存在“二重性”的问题.以“教育基金”为例,计提时列入相关费用,同时增加专用基金,实际上并没有发生实质性的收付业务,“专用基金”的形成并未体现收付实现制.
4、随着经济体制改革的不断深入,预算外资金占的比重越来越大,并且事业单位也要追求一定的经济效益,而收付实现制所反映的收付与收入、费用没有配比关系,难以对事业单位的产出进行费用核算,不能适应以绩效为导向的事业单位管理改革的需要.
(二)固定资产核算存在的问题
事业单位的固定资产核算和管理,与一般的企业单位存在很大的区别,这也正是事业单位固定资产核算和管理方面存在的问题.
1、固定资产增加的会计核算存在一定的问题.当事业单位增加固定资产时,通常的做法是:借:事业支出(经营支出、专款支出),贷:银行存款,同时,借:固定资产,贷:固定基金.同时记录两笔会计分录才能完全反应经济事项的发生.这两笔会计分录之间缺乏内在的联系,容易发生第二笔分录的漏记,导致固定资产的流失.
2、事业单位不存在“在建工程”科目,必将导致实际工作中调整账务行为的发生,不利于规范会计工作.某一会计年度固定资产建造或修缮所投入的资金很大,如果在事业单位会计中引入“在建工程”这一科目,就可以在合理的范围内正确地处理这一会计事项,从而达到不断完善会计处理的目的.
3、事业单位不按照固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧,而是按照收入的一定比例提取修购基金.固定资产的折旧数额不能在资产负债表中得以体现,使固定资产账面价值不能正确反映其净值,从而导致资产和净资产虚增,使国有资产年度报表中所反映的国有资产保值增值数据的可信程度大为降低,不利于国有资产的管理.
4、用提取修购基金的办法更新固定资产是不合理的.第一,事业单位的修购基金是按单位的收入数量提取而不是按固定资产的规模提取,显然是不合理的,第二,计提修购基金时按会计制度规定列入支出,而单位在购置固定资产时也可以将其列入支出,容易导致单位支出的严重虚增,影响其真实性,第三,事业单位收入具有不确定性,可能有的事业单位满足不了固定资产更新的需要.
(三)财务报表存在的问题
1、资产负债表设计不合理.事业单位资产负债表的编制依据是“资产+支出等于负债+净资产+收入”的平衡原理,表中不仅含有资产、负债、净资产的内容,还包含收入和支出的内容,名不符实,造成部分内容和收入支出表的重复,
2、缺乏流量表.预算管理更注重实际的收支,流量表则能更好地满足财政对事业单位的预算管理需要.事业单位的收入支出表是建立在收付实现制基础上的,在一定程度上能够满足人们对单位变动及支付能力的了解.然而,部分事业单位在其经营收支核算时采用的是权责发生制,其收支表中的收支不能完全反映单位收入的真实情况,事业单位编制流量表就显得非常重要.
二、事业单位会计改革的设想
针对上述存在的问题,笔者认为应进行适当的改革或调整:
(一)与企业会计相比,将权责发生制为事业单位会计核算的基础
1.它既是国际惯例,也符合事业单位实际情况.
2、事业单位成为市场经济主体,必须准确地核算反映事业单位会计信息,采用权责制有利于按权责和配比的原则来确认当期的事业收入和支出,进而确认其效益.
3、权责发生制也是事业单位开展成本核算的基础,而现行的现收现付制主要是满足预算管理的需要,而不是经营管理的需要.
(二)对事业单位的固定资产按直线法提取折旧
针对事业单位固定资产账务处理处理存在的问题,认为应借鉴企业计提折旧的办法,采用直线法提取折旧,正确反映固定资产的磨损情况,保证固定资产更新的资金来源和正确体现事业成本,同时,在科目设置上取消“专用基金――修购基金”和“固定基金”,增设“累计折旧”科目.取消“修购基金”科目后,固定资产的残值收入或变价收入可计人到“其他收入”科目反映.
(三)在新形势下,随着事业单位投资主体的多元化,财务信息要满足不同层次、不同目的的需要,债权人要求事业单位提供能否按时偿债的信息,权益资本投资人要求提供资本保值增值的信息,事业单位本身为了考核经营业绩,为投资决策和筹资决策提供依据,也要求正确、恰当地反映财务成果.所以,必须改变现行的财务报告体系,应参照企业单位的财务报告体系披露信息.
1、规范事业单位财务报表,首先应该删除资产负债表中重复的收入、支出内容,使报表做到简明清晰,符合资产负债表的实质.结合调整相关资产、负债、净资产项目的设置,在固定资产项目下设置“固定资产原值”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“在建工程”等科目,
2、对收入支出表中相应的会计要素及框架进行调整,根据权责发生制下的收支概念编制收入支出表,真实反映真实运营绩效,适应会计主体进行经济效益核算的要求.
3、应该根据需要增加流量表,将收付实现制下的收支核算结果通过编制流量表来加以反映,以弥补采取权责发生制之后对单位变动及支付能力核算的缺陷.只有对事业单位的报表体系进行全方位的改革,才能最终达到完善事业单位报表体系的目的.
事业单位的改革不是一蹴而就的,与其他领域的改革一样需要一个渐进的过程.在“十一五”报告中所指出的“分类推进事业单位改革”,表明了对事业单位的改革要求的渐进性.从以上三方面人手,将进一步加快事业单位会计改革的步伐,达到最终的目的.