本站原创一、会计准则实施效应
会计准则的实施将对企业经营业绩及相关方面产生深远的影响,是企业决策层、管理层以及监管部门所面临的严峻问题.会计准则实施效应波及面广,其微观及宏观效应都较为明显,特别是微观效应更为直接和突显.
(一)经营业绩效应会计准则实施后产生的直接效应从多方面对企业经营状况及经营成果产生重大的影响.主要表现在：
(1)资产的计量及范围：企业获取的收益来源于资产的运作,其收益的水平取决于资产的计量.为满足信息使用者的要求,提高会计信息的相关性,公允价值作为重要的计量属性开始较大范围的使用,一些企业的资产等要素由原来的历史成本计量模式改为公允价值计量模式,这种计量属性的变化,作为资产计价的重要方式,必然影响到资产未来需要补偿的价值,从而影响企业的收益.此外,借款费用、无形资产等资本化范围的扩大,一方面解决了资本化的合理性问题,同时改变了资产的确认范围,相应地影响当期利润及提升企业近期盈利能力.
(2)会计处理方法的选择.存货的计价方法、长期股权投资采用成本法的范围,分期收款收入确认的方法；所得税采用资产负债表债务法等,导致了企业损益的增减变动.此外,债务重组收益计人当期损益；股份支付以权益结算或者以结算的股份支付换取职工提供服务或其他方提供类务的,都应在授予后将股份支付的公允价值计入相关成本或费用,从而可能使企业的损益发生变动；固定资产、无形资产等长期资产的减值准备计提后不允许转回的做法,限制了企业利澜的人为波动.
(二)连动效应会计准则体系的实施不仅引起企业内部经营业绩的强烈效应,同时也必将引发连带的社会效应.
(1)相关部门.我国会计准则实现了国际趋同,也面临着与国内政府部门、机构、监督部门的协调问题,非同步改革的各相关部门将制约会计准则的执行；同时,会计准则的实施本身是一个博弈的过程,各相关利益集团基于不同动机影响着实际的执行,这些因素导致财务系统的非完全有效运行,难以达到信息披露的质量要求.
(2)会计行为与会计教育.从实施的角度看,会计业务的复杂性也加大了会计工作的难度,主要是对一些重要的会计事项,如资产计价、损益确认、全面披露等要加入很多会计政策选择和职业判断；特别是五种计量属性的引入,其中公允价值计量属性将广泛采用,虽然赋与其应用限制条件,但因会计职业判断的不同造成企业利润差异的情况会更加突出,容易造成会计操纵行为的发生.相对于社会审计而言,其执业要求更高、风险更大.新会计准则技术含量高.从深度、广度有一定扩充,需要会计人员在领会新准则的精髓和实质的基础上,对发生的会计业务作出准确的判断,这一要求也促使会计教育作出相应的变化加以适应.
二、会计风险：理论阐释
会计风险是风险在会计工作领域中的一种表现,是指会计人员在进行会计工作时,由于错报、漏报会计信息,使财务报告反映失实或者依据失实的信息误导监控行为而给其带来损失的风险.按产生会计风险的原因不同可分为会计工作本身的固有风险和会计人员的行为风险.会计工作的固有风险是指由于受会计理论和方法支配的会计工作本身的缺陷所造成的会计反映失实.会计人员的行为风险即由于会计人员的过失、疏忽、侥幸或恶意等不当行为导致会计信息误报、错报乃至错控,从而使会计人员承担相应损失的风险,主要包括技术风险和道德风险.会计人员的技术风险是指会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险,主要受会计人员业务水平高低的影响；会计的道德风险是指会计人员为谋取自身利益,提供虚假会计信息,并给委托人带来损失的风险.
(一)基于经营业绩效应的会计风险分析计量属性、会计方法的可选择性在一定程度上给予了企业更大的自主权来调整其会计政策,如公允价值、资产的计价等.会计法律制度不可能制定的很完备,只能对企业提出基本的原则和规范,这就导致了对同一会计事项的处理有多种备选的可能.面对我国特殊的经济环境和会计环境,同类会计事项的个性将日益丰富,会计法律制度不进行相应地调整规定,就会为企业提供更大的选择范围.尽管会计准则委员会尽力在消除这些可选择性,但这是一个长期的、渐进的过程.会计准则中的可选择性在现阶段仍然是造成会计风险的一个重要原因.另外公允价值在现实运用中还很难达到准确合理,资产的确认、计量的调整必然产生会计人员理解偏差和操作不当导致的风险.
从会计准则的技术属性来看,一项新业务的会计处理方法,只有在实践中反复验证,才能日趋完善,才能以法规的形式被确定下来.正是在这种因素的影响下,我国会计准则体系对无形资产会计和金融工具会计进行了调整,但有一定的局限性.事实上,现实与理论以及法律都是在不断发展、不断变化着的,而三者之间的动态变化在时间上并不一致,存在新的理论的建立滞后于客观现实的改变,新的法律法规的颁布滞后于会计理论发展的变化态势.随着社会经济环境的变迁,新的经济情况、经济业务不断涌现,新的会计法规也面临改进和完善,在此过程中,由于会计准则对于错综复杂的会计实务难以全面规范,必然造成会计处理的不确定性,带来一定的会计风险.会计准则对于难以规范的会计实务所带来的风险也呈现出不断发展的动态性,从这个角度来看,这种会计风险是一种固有风险.
(二)基于连动效应的会计风险分析我国会计准则体系的实施,不仅需要会计规范较为具体的会计操作指引,以便防范各企业会计人员理解偏差带来的风险,同时也需要各方面的整体配合和良性反映,如税务、监管部门、金融、企业相关管理部门等.我国会计准则体系需要各部门理性的协调,任何一个部门的不作为都将蕴藏着潜在的会计行为风险问题.会计教育的不到位,也将直接导致会计人员对新准则的理解偏差,同时会计教育的程度直接影响会计的操作行为,无论会计人员基于何种原因,都将受到企业内外部环境因素的影响,其会计行为风险因素必然存在.
三、风险防范：措施与建议
防范风险是进行会计风险管理的首要措施,针对目前的具体情况,企业需要对下列问题加以关注并作出迅速反应.
(一)信息沟通为新准则有效实施营造良好的运行环境,防范各部门由于协调不妥而产生的会计风险问题.
一是加强会计准则执行部门与市场及上市公司的沟通.执行新准则的相关部门作为市场的参与者,应及时沟通财务信息,清楚地理解新准则产生的财务信息与依据原准则生成的信息之间的差异,同时说明由于会计政策等带来的基础性变化以及新会计准则对传统指标和关键业绩指标的影响.促使市场经济的循环和发展平稳、有效.上市公司的实施效果直接关系到全面改革的成败,各部门应紧密联系,追踪改革的具体情况,并及时进行分析和指导,充分借鉴执行新会计准则的有效成果,为后续改革做好准备,避免技术操作的会计行为风险的发生.
二是加强会计准则执行部门与法律部门及税务部门的沟通.新《企业所得税法》及其相关实施办法的出台,意味着会计准则需要与相关法规进行沟通和协调,内部法律人士及相关法律部门人士有责任对新准则的合同条款解释方面为财务人员提供帮助.新准则执行中的各类公司需要在合同的起草、审批和监控等方面形成自己的流程和系统.新准则相关内容也迫切需要与税收法规进行协调,通过税务部门与会计人员紧密合作,检查新准则对公司相关方面的影响.对企业而言,不仅是要将新会计准则融入财务过程当中,而是要理解这种转变会给公司及环境等诸多方面带来的深刻变化,包括财务会计、内部管理报告、外部财务报告及内外部利益相关方等.此外,还需要加强与其他相关部门的沟通,其他相关部门在新准则运行中同样发挥着重要的作用,也应保持协调一致,特别是加强与资金管理部门及人力资源部门的沟通,详细的记录文件及其效率测试必须满足新会计准则的要求(如套期保值会计、职工薪酬、股份支付等).
(二)会计教育新准则需要一个渐进领会的过程,仅仅通过短期培训工作难以达到预期的效果,应结合企业的相关情况反复加以重点强化教育,熟悉新准则的基本精神实质.在新准则实施过程中,积极进行调查反馈,掌握实际的运用情况,进行有计划的针对性强的培训工作,并进行具体指导,确保会计人员对新准则的准确理解,以便进行熟练的技术操作.在整个会计教育中,会计职业道德规范教育需要进一步加强.因为新企业会计准则给予了较大会计职业判断空间,必须在会计教育中强化对会计职业道德规范的教育,避免可能产生的会计操纵行为,防范会计风险,保证会计信息的真实性和可靠性.
(三)强化监管监管工作是会计工作不可忽视的方面,应具有广度和深度,涉及内部的监管工作以及外部的监管部门,应充分发挥内部控制及内部审计的监督作用,同时还应当重视外部各职能部门的监管作用以及机构和社会监督的力量,形成内外监管合力,以保证监督到位,严查新准则实施中出现的问题.并应加大监督力度,严惩违规行为,防范多层次会计风险,确保新准则全方位有效实施,保障高质量会计信息对社会资源有效配置发挥重要作用.