本站原创[摘 要 ] 经过多年的发展,我国的证券市场在筹集资金、优化资源配置、调整经济结构、转换上市公司机制、促进经济发展方面发挥了积极作用.但是,目前我国证券市场处于初级阶段,还存在着一些问题,其中最突出的是上市公司会计信息披露的失真,其损害了投资者的利益,不利于资源的优化配置,危害了经济健康、快速地发展.本文就如何治理上市公司会计信息失真提出了一些具体的政策建议.
[关 键 词 ] 上市公司 会计信息失真 治理
会计信息是关于会计主体的经济活动过程及其结果的反映,是人们认识和了解会计主体的主要途径,是国家宏观经济管理部门、上市公司内部经营管理者以及投资者、债权人等会计信息使用者进行决策的依据.会计信息披露的失真,其损害了投资者的利益,不利于资源的优化配置,危害了经济健康、快速地发展.本文针对存在的问题,提出了一些治理建议.
一、完善上市公司治理结构
完善上市公司治理结构,首先,应制定更为具体的法规以增强董事会的独立性,确立其在公司治理中的核心地位:如实行董事、经理职务不兼容制度,明确划分其职能和权限,杜绝董事和经理交叉任职:规定上市公司董事会中必须引入相当比例的独立董事,独立董事不拥有公司股份,不在公司任职,较少受大股东和内部人的影响,代表股东特别是中小股东行使权力.其次,改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状,大力发展职业经理人市场,通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者.最后,实行董事、经理期股激励计划,使董事、经理的个人利益与公司的长远价值同比增长.
1.完善上市公司内部治理结构
完善我国上市公司内部治理结构首先要改变目前的“内部人”控制现象,可以通过国有股上市流通、回购、发行新股和增发新股时存量减持及向社会股东配售等方式减持国有股.此外,还应该完善独立董事制度.
2.完善外部治理结构
笔者认为完善外部治理结构最主要是完善经理人市场,经理人市场包括完善经理人员的评价指标和加快经理人员的培养.评价经理人员的指标体系应与诚信建设相结合,该体系一方面能够评价出经理人员的从业能力,另一方面也能够评价出其诚信水平,此体系应记入档案.如果经理人员不遵守规章制度,虚增上市公司的经营业绩,提供虚假的会计信息,那么就不仅仅对他进行一次惩罚就算了事,还会对他以后的执行情况有很大影响,这样就大大地“加大了经理人员的成本,使经理人员在之前三思而后行”.当然还要加强其他外部治理结构的建设.
二、提高会计诚信,净化社会环境
会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正,不偏不倚地把客观经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务.诚信在会计行业尤为重要,正像中国现代会计之父潘序伦先生指出的那样,“立信,乃会计之本；没有信用,也就没有会计”.会计诚信对于社会经济的发展尤为重要,为了减少、避免会计信息失真现象的泛滥,我们应提高会计诚信,把信用作为会计工作的生命线,净化社会环境.
1.打造信用政府
各级政府作为掌握公共权力者,享用和支配着纳税人的钱,实质上和纳税人之间就是一种契约关系,要守契约、讲诚信,就要切实为纳税人谋取利益,通过制度建设,规范和保护诚信,严厉打击各类等不诚信行为,杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风,提高政府信誉度.如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利,也应该受到相应的制裁.这样,诚信建设才有根基,才能得到法律的支持,才能营造全社会的诚信氛围.如果仅把诚信问题局限在商品交易或某一行业范围内,只是向世人进行虚乏无力的呼唤.号召平民百姓守诚信,却不着力规范自身行为、打造信用政府.不消除产生“无诚信”的根源,社会诚信危机恐怕还将持续.
2.完善信用档案体系
信用档案一方面可以帮助上市公司了解更多的信息,另一方面可以帮助政府进行有效的管理.目前,我国的信用档案体系才刚刚起步,针对目前我国信用档案体系现状,我们可以从以下几个方面完善:完善相关法律、法规,真正做到有法可依；对各种信用档案进行协调,消除它们在形式上相互独立、内容交叉等现象,从而减少上市公司的负担,增强信用评级的权威性；政府在对上市公司等进行评定时,应尽量减少潜在行政风险,真正做到公平、公正.为了达到这一点,可采用、让群众参与等方法；加强配套信息网络的建设,从而使上市公司能迅速了解、查询对方的信用状况.
3.加强社会诚信教育
诚信不仅仅是道德要求,更是市场经济中上市公司和个人必须遵循的基本游戏规则,因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动,使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性,形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围,使“人无信不立、国无信则衰”,“君子爱财、取之有道”,“不义之财、取之有害”等观念深入人心.
三、加大处罚力度,提高会计成本
上市公司作为经济主体,其一切行为应遵循成本效益原则.上市公司会计本质上是一种违约行为,上市公司是否会选择违约,主要还是看违约成本的高低.当会计的预期成本大大低于的预期收益时,上市公司很难不产生的冲动.因此,加大对会计的惩罚力度,提高会计成本,无疑是遏制会计屡禁不止的重要措施.
在发达国家,因出具虚假的财务报告而给广大投资者或债权人造成损失的,要负民事赔偿责任.因此,我国应尽快与国际惯例接轨,引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制.这样,既可以使蒙受损失的投资者得到补偿,又能给者形成实在的经济压力,从而抑制其违法的冲动.
四、强化独立审计的社会监督作用
1.强化注册会计师审计独立性
独立性是注册会计师审计的灵魂,它包括形式上的独立和实质上的独立.形式上的独立是指注册会计师必须与被审查上市公司或个人没有任何特殊的利益关系.如不得拥有被审查上市公司股权或担任其高级职务,不能是上市公司主要贷款、资产受托人或与管理当局有亲属关系等.否则就会影响注册会计师公正地执行业务.形式上的独立又进一步分为组织上的独立、经济上的独立和人员上的独立三种.实质上的独立,又称为精神状态或自信心,它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性,不能袒护任何一方当事人,尤其不能使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力.注册会计师执行审计、审核和审阅等签证业务,应当诺守独立、客观、公正的原则.应当保持应有的职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,遵守独立审计准则等职业规范,勤勉尽责.
2.加强前后任注册会计师的沟通
由于不良执业环境和事务所之间不良竞争的影响,一些上市公司通过变更事务所来购买审计意见,极大地损害了投资人的利益.在《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中,对会计师事务所的变更,以及接任前任注册会计师的审计业务做了专门规定,要求后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益,后任注册会计师应向前任注册会计师询问变更原因并关注前任注册会计师与审计客户的重大问题分歧,必要情况下可要求客户安排三方会谈,以便采取措施进行妥善处理.2003年,中注协发出通知,要求各从事证券、期货相关业务许可证的会计师事务所将有关审计变更情况及时向注册会计师协会报告,并通过谈话提醒,对接下家的事务所面临的审计风险做出警示和指导,还发布了《独立审讨一具体准则一前后任注册会计师的沟通》(征求意见稿).