本站原创[摘 要 ]医院会计信息是反映着医院经营情况和经营成果的经济信息,客观、全面的会计信息能为信息使用者进行经济决策提供有力的依据,但现行的医院会计信息披露模式由于延用多年,面对不断变化的新经济业务,存在诸多不足和缺陷,成为充分发挥财务报告功能的重要障碍,因此很有必要改进和完善现有的医院会计信息披露.
[关 键 词 ]医院会计信息披露 现状 缺陷 改进
医院财务报告为会计信息的主要载体,反映着医院经营情况和经营成果,为医院管理者提供决策依据.但随着我国医疗经济活动的多样化和复杂化,现行的医院会计信息披露内容简单,不能为信息使用者提供真实、全面的医院经济业务状况信息,已不能适应医院经济管理的需要,因此很有必要改进和完善现有的医院会计信息披露,为决策者和管理者提供更真实、可靠、全面、有用的会计信息.
一、现行医院会计信息披露现状
我国现行的医院财务报告主要由资产负债表、收入支出总表、收入支出明细表、基金变动表、其他往来情况表、基本数字表等构成,它从不同侧面反映了医院的财务状况,为我国医疗卫生事业的发展发挥了重要的作用.但随着社会经济环境和信息用户的需求发生变化,现行财务报告中存在的诸多不足和缺陷也越来越明显地表现出来,已经成为充分发挥财务报告功能的重要障碍.
二、现行医院会计信息披露的缺陷
目前的医院财务报表明显滞后于现代会计学的发展,随着医疗活动的不断发展变化,存在着如下一些局限,不能满足使用者的要求:
2.1会计信息披露不全面
医院会计信息以会计报表为主体,采用了比较固定的格式披露,过于“僵化”,要求纳入的项目必须符合一定的要素定义和计量原则,结果就导致一些应该披露的重要信息无法显示出来,一些新的经济业务无法反映出来,例如不能全面揭示医院实际营利水平、不确定经济事项并未在财务报表中披露等.
2.2会计信息披露不真实
随着医疗制度的改革和医疗经济市场的复杂化,现行的医院会计制度在运行过程中暴露出一些不足和局限性,已不能适应实际情况的需要,导致会计信息缺乏客观真实性和可靠性,例如因固定资产的核算方法造成的资产不实、应收在院病人医药费反映的并非是真实欠费、因计提基数不合理造成的坏帐准备不实、资本性支出的重复核算等,都使医院会计信息失真.
2.3会计信息披露缺乏前瞻性
目前医院会计信息披露内容以历史性信息为主,是对过去财务成果的总结,并未揭示对未来发展情况的前瞻性或预测性信息.对于信息使用者来说,预测性的信息可能对他们管理决策更为有用,而且披露中的财务分析指标相对信息使用者的需求来讲较简单,可用性不大.
2.4无法满足不同信息使用者的需求
随着社会经济的日益复杂化,医院会计信息的使用者已不仅局限于医院自身和主管部门,财政部门、税务部门、社会保障部门和银行等都是潜在的会计信息使用者,而信息的使用者并非都是财会专业人士,现行的医院会计报告内容和格式过于简单僵化晦涩,不能满足不同使用者的对信息的理解和需要.
三、改进医院会计信息披露的建议
3.1改革和完善现行的医院会计制度
针对当前医院会计制度中存在的不足和缺陷,改革和完善现行的医院会计制度、会计核算方法,以使其能真实反映医院的财务状况、经营成果,使会计信息更准确真实,具体有以下几点:
3.1.1改进固定资产的核算方法.现行的医院固定资产核算为众多医院会计人员所诟病,应参照《企业会计准则-固定资产》的有关规定对医院固定资产进行核算,取消“固定基金” “专用基金-修购基金”,把对固定资产提取修购基金改为提取折旧,设置“累计折旧”科目,以反映固定资产累计折旧和固定资产净值,并在资产负债表中的“固定资产”项目下,改设“固定资产原值”、“累计折旧”、“固定资产净值”项目以披露医院固定资产的真实情况.
3.1.2取消“管理费用”的分摊.管理费用作为一个重要的会计信息,反映了管理工作的经济效益,而医院会计奖管理费用分配计入医疗支出、药品支出后,报表中完全没有反映,使信息使用者无法获知管理费用的开支水平,因此,建议取消“管理费用”的分摊,在财务报表中独立列示医院的管理费用,真实反映医院的医疗成本、管理成本,有利于对医疗资源、管理效率等进行评价.
3.1.3修订和充实会计基本原则.兼有企业和事业单位性质的医院,应参照企业会计制度,在会计基本原则上,增加实质重于形式原则,修订历史成本原则,充实谨慎制原则,使市场经济所反映的经济事项和变化,通过会计基本原则的运用,充分反映出来,真正体现会计信息质量特征的基本要求.例如对医院各类资产价值的计量应考虑减值会计、正确核算医院的债权债务、合理计提“坏帐准备”,对或有事项加以规定和核算等,这些会计操作对我们提高医院会计信息质量十分有用.
3.2完善医院会计报表体系
新时期的医院会计信息披露应根据医疗市场经济环境的发展变化而扩展报表内容,完善医院会计报表体系,全面反映医院的经营、财务状况,而现在的医院会计报表相对不足,笔者认为应从以下几方面着手完善:
3.2.1改善现有的报表披露内容,完善财务分析指标,构建综合反映医院经济运营及财务状况的评价指标体系和增加反映新型医疗经济业务事项的披露.
3.2.2增加医院财务情况说明书.通过说明医院业务开展情况、结余核算过程及其实现途径与分配情况、全部业务收支的预算执行结果、固定资产增减变动情况、重大经济事项情况、财务经营管理的评价和其他需要进一步说明的问题等内容,使医院会计信息使用者更加理解财务报表所反映的信息.
3.2.3增加报表附注.财务报告附注对报表信息的可靠性和相关性具有极其重要的影响,医院的会计报表附注应通过对重要会计政策和会计估计、重要项目、或有事项、财务计算口径等方面进行披露,使报表使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量.
3.2.4增加流量表.流量表以的流入和流出反映单位在一定时期内经营、投资、筹资活动的动态情况,反映单位的变现能力、偿付能力和财务弹性,这一会计信息给医院经营管理者判断医院业务能否正常运转十分重要,因此将流量表充实到现时医院报表体系中,以全面反映医院报告期内财务状况的全貌和资金变动的原因及导致变动的重大财务事项,从而弥补现有报表的不足.
3.2.5预算收支表.针对现行的医院财务报告提供的是历史信息这一缺陷,可编制预算收入和支出报表,及时反映和评价医院业务收支的预算执行情况.
3.3完善医院会计信息的前瞻性
现行财务报告所反映的信息仅仅是对过去财务的总结和概括,未来医院财务报告的发展方向会是一个事后信息与事前信息揭示并重的格局,因此应在表外尽可能详细地披露和预测与医院未来价值相关的信息,如预测医院的收支结余情况、面临的机会与风险等,为财务报告的使用者预测医院未来价值趋势提供有用的信息服务.
随着市场经济的发展,行业竞争日益激烈,制定全面、真实的医院会计信息披露体系,为管理者提供准确、全面的财务信息和管理信息,通过充分发挥会计信息的作用,加强医院的经济管理、经济预测、业绩评价,从而促进医院管理水平和社会经济效益的提高,增强市场竞争力.