本站原创摘 要：本文对我国税务会计的现状及问题做了分析,并对税务会计提出了几点建议.
关 键 词：税务；会计；建议
一、我国税务会计的现状及问题
1 税收征管与会计核算管理不同步.新税制的实施,难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容.尤其是目前价内税与价外税的并存,增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换,使企业日常会计核算复杂化.新税制实施之初,增值税作为价外税的会计处理首次施行.相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉,企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面.在税收征管工作中,由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现,税收政策又作了相应的改变,国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重,适当缩小了一般纳税人的认定范围,迫使企业不断改变税收会计核算方式.加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足,不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后,没有考虑到企业会计核算的杂工作量,只补税罚款了事.一部分企业税收会计核算呈现无序状态.
新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后,原来税法规定的内容难以满足新的经济情况.如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备；所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等,税法即对此没有规定.
2 缺乏统一规范的核算文本.现行的会计制度是先于税制改革制定的,对税收会计核算要求只在应交税金或应缴税费科目下进行了简单的介绍.而相继颁布的新税种,又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法.企业会计人员难以从统一的文本中系统了解和掌握税收会计核算方法.在税款计缴过程中,难免顾此失彼.如工业企业在材料购进环节,既要确定购进环节的增值税及原材料成本,又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税.由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种.经常造成计税失误.虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求,但要求企业所有的会计人员都精通税法,显然也是不可能的.
3 税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督.目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核.税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督.尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的,责令限期改正,逾期不改正的,可以处以二千元以下的罚款,情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”,但对已建立账簿而核算混乱的,仍无法作出规范性的处罚.更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》,其解释权不在税务机关.只通过一般性的税法宣传和公示公告,无法使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法.而税务机关办班培训又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制.这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高.
4 缺乏独立行使税收执法权.税收,对国家来说,是财政收入的主要来源,对纳税人来说,是必须承担的经济成本.税务机关能否独立行使税收执法权,无论对政府还是对纳税人,都具有重要意义.目前,各级地方政府作为具有独立经济利益的行为主体,直接参与经济生活,往往对税收的征收管理进行直接干预,使税务机关的执法活动偏离法治轨道,也影响到经济利益.
二、对税务会计的几点建议
1 理论构建方面
(1)建立增值税会计.增值税会计的基本理论框架.增值税会计的基本理论框架包括增值税会计的目标、要素、原则、方法和程序.
增值税会计的目标.增值税会计的目标应该是向纳税人提供有关增值税业务活动的会计信息.增值税会计理论的目标应该是确认、计量、记录和报告当期应交增值税额以及增值税资产或负债,按照税法正确计算销项税额、进项税额、进项税额转出、出口退税额和未交增值税,为编制增值税会计报表,以便向报表使用者提供有关信息作出规范.
增值税会计的要素.增值税会计的要素主要包括五对既相互联系、又相互区别的专业术语.它们是：会计增值额与应税增值额-会计销售额与应税销售额；销项税额与进项税额；进项税额转出与出口退税；时间性差异与永久性差异.
增值税会计核算的程序.就我国当前情况来看,增值税会计已经形成了一套有别于税务会计中其他税种的账务处理程序.概括起来说,这一会计处理程序可以分为以下五个步骤：
第一步,确认会计销售收入,即按照《企业会计准则》中对收入确认的原则、标准、方法,确认应计的销售收入.
第二步,依据增值税法规关于应税收入的规定,与已确认的会计销售收入进行对比,计算出两者的差异.
第三步,在会计销售收入的基础上,通过加或减差异项目,计算出应税的销售收入.
第四步,在“应交税金一应交增值税”账户中计算应纳增值税额,即根据应税销售收入和适用的税率,计算当期的销项税额,继而从销项税额中抵扣掉应抵扣的进项税额后,确定本期的应纳增值税额.
第五步,期末,通过转账,在“应交税金一未交增值税”账户反映应纳增值税,并通过编制增值税会计报表,据以完成纳税义务.
(2)进一步完善所得税会计.所得税是当今各国税法中最具代表性、占主体税地位和纳税计算最复杂的税种.它是社会生产力水平提高的结果,体现了公平税负.
①个人所得税的制度缺陷：分类课征的模式有失公平,极易诱发偷逃税和避税行为.个人所得税的扣除项目中还没有考虑纳税人为获得收入所必须支付的教育费、医疗费和住房费等家庭综合收入情况,这不仅无法体现公平,也挫伤了劳动者的积极性,影响了经济效率的提高.个人所得税由地方征管带来了诸多不利因素.
②企业所得税的制度缺陷：税收优惠政策没有很好体现国家的政策导向.目前我国企业所得税的税收优惠政策,总的来说是区域性优惠导向有余,产业性优惠导向不足.
④所得税会计处理存在的问题,所得税会计需要在它所依据的两个尺度――会计准则和所得税法相对完善的前提下建立和发展.虽然会计准则和新税法已提供了这样的条件,然而它们都有许多需要完善的地方.
④完善我国所得税会计的措施：进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路,鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向,使其符合国情,易于操作.尽早制定发布所得税会计准则,明确所得税会计的处理方法,与国际会计接轨.企业应重视所得税的合理避税策划,强化所得税会计观念；而税务部门则应认真研究税务会计方法,加强税务立法工作,制定缜密合理的税收政策,加强反避税工作.只有通过不断的避税与反避税的交手,所得税会计才能不断地发展并得以完善.应税收益是根据会计收益调整得到的,完善的所得税会计,可确保企业履行纳税义务,所得税是企业的一项重要支出,净收益是衡量企业成就的主要尺度.而如何节约支出,增加收入,是今天的企业面临的一项重要决策.所得税对企业的组织形式、财务安排和交易方式等都有影响,企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素.严格的所得税会计能确保企业做出正确的经营决策.有关部门应制定出关于企业所得税核算的各种报表、数据及分析公式的规范格式,将各种法规要求直观化、易操作化,以求将所得税会计工作化难为易.
2 人才方面
如果说税务会计的最重要的 目标是促进企业生产发展,提高经济效益,那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证.税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体,首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：
(1)在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程,培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才.
(2)税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会,以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度.
(3)企业应树立正确的纳税观念,选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计,并为其提供培训、调研机会,保证税务会计质量的不断提高.
3 组织方面
健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件.应建立统一的税收会计核算规范和设立注册税务师协会.定期组织税务会计资格考试,保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究,为完善税收规定和企业决策提供参考.建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中,应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定.在此基础上,将各税种所涉及的税收会计核算方法,统一汇编成权威和规范的文本,作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书,并及时补充和完善.另外,还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定,以减少企业税务会计不合法行为的发生.
4 法治方面
随着税务会计的诞生,企业会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不违法的情况下为企业制订出最佳的纳税方案上.这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求.一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则,规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计做出违法行为,从而为企业税务会计营造良好的法制环境.另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上,做到有法必依、执法必严、违法必究,减少税务管理上的人治现象.总之,税收法制化反映了市场经济的内在要求,也是建立我国现代税收会计学科的灵魂和方向.