企业清算中会计与税务审计实务讨

【摘 要】在市场经济条件下,破产是一种非常有效的资源重新配置调整的形式.企业清算说的是企业由于破产或者是按照一定法规解散终止营业后,将其财产、债务等等进行清查,然后对其剩余财产进行再次分配的一种活动.企业清算能够有效保障债权人的合法利益,使市场经济秩序能够正常进行.就企业清算中会计与税务审计实务进行了一些分析讨论,仅供同行参考.

【关 键 词】企业清算会计与税务审计实务讨论

一、企业清算会计的内容

企业清算程序只要开始运营,相应的工作就会马上开展,在进行清算之前,就必须要先成立清算组,这是会计工作的第一步.

(一)成立清算组.

企业在运营过程中,一旦宣告破产解散并成立清算组之后,就必须要接受清算组的工作指导,对企业资产进行全面的整理登记,并做好相应的登记工作.并且对于企业中各项资产的损失、债务债权等等情况进行全面的核算.通常情况下,有限责任公司的清算组是由全体股东共同组成的,但是也可以外聘注册会计师、注册律师等等作为清算组成员进行清算工作.清算组在进行工作的过程中,必须要正确清算公司财产,并根据实际情况编制资产负责表以及财产清单；另外,可以通知债权人、代表公司参与民事诉讼活动；清算组还必须要完成破产公司没有完成的业务,清缴债权、债务等等,然后将其剩余财产进行计算.

(二)设立清算账户.

清算组要增设清算损益类账户,该账户主要是用来核对清算过程中产生的费用、损害以及转让土地所获得的净收益等等.这些方面就包括了三个账户,首先,“清算损益”账户是用来核对被清算企业在清算期间处理资产、债务偿还产生的损益；其次,“土地转让收益”账户是用来核对被清算企业转让土地取得的收益,以及企业转让土地过程中税费以及成本等等；最后“清算费用账户”是用来核对被清算企业在清算过程中产生的费用,然后对其明确账目中收益情况.

另一个方面,取消账户也是企业进行清算过程中重要组成部分.传统企业财务会计中,“所有者权益”账户在企业进行转让清算后就会被取消.各项费用将会全数转入“清算损益”账户.

清算过程中,所有包含调整项目的账户都必须要与其他账户进行合并,并按照所反映的内容进行核对.比如“固定资产”账户以及其“减值账户”都将合并为“固定资产”账户.另外,只要是性质相近的账户都应该将其进行合并,这样就会能够有效提高清算组的工作效率,并且,也更加容易清算组开展工作.

(三)清理财产,重新整理编制资产负债表.

清算活动开始的时候,清算组应该对企业所拥有的全部资产进行计算.有效确定企业的财产范围,对清算之后的资产进行有效盘点,这里列出了企业进行清查之后的债务情况：第一,支付有关破产费用,将企业职工的工资、破产财务管理费用、变卖以及分配所得等,所有必须要支付的费用都必须要按照实际的发放额度,借记“清算费用”、贷记“”、“存款”等等；第二,对于应收款项的一些债权,实际收到的金额以及预计可以转额的差值全部计入清算损益,企业产品、生产材料以及存货等等都要进行转现、变卖,将机器设备、房屋等等固定的资产以及无形资产转现,将其收入与其账面价值的差额等等都计入清算损益；第三,清算组在开始清算时,可以根据清算企业提交的余额表,将其有关科目的余额转入新的账户；第四,转让土地使用权利、支付离退休职工有关费用以及安置费用等等；第五,在进行清偿债务的时候,借记登记方必须要登记所清偿债务的账面价值,贷记方登记“”、“银行存款”等等,将其差额计入“银行存款”.第六,在进行清算终结的时候,必须要将“清算费用”、“转让土地收益”等等剩余额度计入清算损益,并将允许被消除不再清偿的债务转入清算损益.

二、企业清算会计的税务处理

(一)企业清算的所得税处理.

企业在清算过程中,所得税的处理内容大概有：首先,企业所有资产都必须要按照一定的市场交易情况实现其价值,并且要确认其资产转让所得或者是损失；其次,必须要确认债务清偿、债权清理之后的收益以及损失；并且企业必须要依法弥补亏损；最后企业可以向股东分配剩余财产,确认其应该支付的股息等等.

在进行清算的过程中,必须要注意一些问题：清算所得到的费用并不适用于一些税优惠政策,现阶段国家对于一些产业实行了扶持政策,给予这些企业一些税收优惠政策.但是企业在进行清算的时候,已经无法进行正常的生产经营活动,所以,此项政策并不适于该企业.企业在进行清算的过程中,对于资产上面的损失,税法并没有相应的政策进行约束.由于清算过程中损失是由人民法院进行确认的,因此,就不必再经报相应的税务机关.另外必须要正确认识亏损弥补,必须要意识到亏损弥补并不属于税收优惠政策的范围,所以不能够进行套用.根据《企业所得税法》规定,企业在纳税年度产生的亏损,可以转移至下一年度结算,但转移年度不能够超过五年.

按照我国有关税法文献规定,企业转让土地过程中产生的增值,必须要缴纳一定的税务.我国税务总局以及财务部门对于土地增值税都有明确规定：首先,转让的旧房产,必须要根据房屋的预估、土地转让成本等等扣除其中一些税务；其次,企业破产之后,假如其它企业来接受破产财产就必须要安置其破产企业的职工,只有这样,才能够享受企业兼并带来的优惠政策,简而言之,就是被兼并企业将房地产转让到兼并企业中,可以暂免土地增值税务.

(三)清算期间流转税的税务处理.

对于纳税人的破产倒闭问题、破产后销售的货物、解散等等情况,必须要按照相应的税法标准实行收税.清算期间企业销售货物的流转税务必须要按照企业在正常营业过程中计算办法进行计算缴纳.对于企业清算结束之前仍旧存在,没有进行抵押的税额,应将其计入“清算损益”的街机房,不能够随意申请退税.