本站原创[摘 要] 本文主要将国际会计准则第38号与中国企业会计准则第6号进行比较,从无形资产的定义与特征、内容、确认条件、初始计量、后续计量、处置、披露等方面出发,全面阐述这两个准则在无形资产上的差异.
[关 键 词] 国际；中国；会计；准则
一、无形资产的定义
(1)国际会计准则中关于资产的定义为“Anintangibleassetisanidentifiablenon-moaryassetwithoutphysicalsubstance.”(2)中国企业会计准则认为“无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产.”(3)区别：我国企业会计准则对无形资产的定义中明确强调了“由企业拥有或者控制”.
二、无形资产的特征
(1)国际会计准则对无形资产特征的表述有三项：Identifia.bility(可辨认性)；Control(控制)；Futureeconomicbenefits(未来经济效益).(2)中国企业会计准则中无形资产的特征：由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；无形资产不具有实物形态；无形资产具有可辨认性；无形资产属于非货币性资产.(3)区别：我国企业会计准则中,无形资产的特征中包括“无形资产不具有实物形态”、“无形资产属于非货币性资产”,这两条是国际会计准则中没有的.
三、无形资产的内容
相比中国企业会计准则,国际会计准则中无形资产的内容更加广泛,它还包括互联网域名、客户名单、订单、客户关系等内容.
四、无形资产的确认条件
中国企业会计准则中无形资产的确认标准采用了国际会计准则的规定.
五、无形资产的初始计量
1.中国企业会计准则与国际会计准则对无形资产的分类：中国企业会计准则将无形资产分为：外购无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入无形资产、非货币性资产交换取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、政府补助取得的无形资产和企业合并取得的无形资产.国际会计准则将无形资产分为：单独获得的无形资产、内部产生的无形资产、资产交换获得的无形资产、以政府补助的形式获得的无形资产、作为企业合并的一部分获得的无形资产.
2.具体区别.(1)企业合并中取得的无形资产成本.在这方面,两准则规定相同,都是以公允价值入账.但是我国会计准则还特别区分了同一控制下的企业合并.根据准则,同一控制下吸收合并中取得的无形资产,按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下的控股合并,合并方在合并日编制合并报表时,应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础.(2)资产交换取得的无形资产.一是国际会计准则对于以资产交换方式取得的无形资产,有两种分类：与不同类资产交换或其他资产的交换的,以收到的资产的公允价值计量；与同类资产交换而取得的,以所放弃资产的帐面金额作为新资产的成本.二是中国企业会计准则规定非货币性资产交换的计量根据其是否具有商业实质分为公允价值计量和账面价值计量.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换,应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,无论是否支付补价,均不确认损益.(3)投资者投入的无形资产成本.投资者投入的无形资产,我国按投资各方确认的价值作为实际成本,国际准则统一按公允价值计量.(4)通过债务重组取得的无形资产.中国企业会计准则通过债务重组取得的无形资产,是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非资产,且企业作为无形资产管理的资产.通过债务重组取得的无形资产成本,应当以其公允价值入账.国际会计准则中没有将此单独分类.
六、内部研究开发费用的确认和计量
(1)具体账务处理方法不同.国际会计准则中,当研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出发生时,直接计入费用；符合资本化条件的支出发生时,直接确认为固定资产成本.企业会计准则与国际趋同,采用符合条件资本化的原则,但是我国创造性地使用了“研发支出”这一过渡性科目和“费用化支出”与“资本化支出”这两个二级科目,先将支出在该科目汇集,再在期末将费用化支出一次性转入费用,资本化支出在资产负债表“开发支出”项目列示,设置这一账户的好处是：既便于费用的归集,又可区分不同性质的支出.(2)国际会计准则“38.57只有当企业可证明以下所有各项时,开发(或内部项目的开发阶段)产生的无形资产应予确认：(c)有能力使用或销售该无形资产.”中国企业会计准则中没有这一条.(3)国际会计准则“38.66内部产生的无形资产的成本,包括可直接归属于或依合理和一致的基础分摊于该资产的创造、生产并使其达到预定使用状态的所有支出.如果适用,该项成本包括以下内容：(b)直接参与产生该资产的人员的薪金、工资和其他与雇员有关的成本.”中国企业会计准则中则没有这一条.
七、无形资产的后续计量
(一)无形资产的摊销
(二)资产减值计量属性
(三)无形资产减值损失转回
八、无形资产的处置
在处置方面,国际会计准则比中国企业会计准则多了几条规定：(1)38.115如果根据无形资产确认条件以历史成本确认了一项无形资产替换部分的账面金额,那么要终止确认被替换部分的账面金额.如果不能确定被替换部分的账面金额,可使用替换部分的成本来确定被替换部分取得时或内部产生时的成本.(2)38.115A如果一项权利是在企业合并中取得的,并且随后这项权利被转售给了第三方,如果有相关的账面金额,该账面金额应作为确定转售的利得或损失的依据.(3)38.116处置一项无形资产应取得的价款是按公允价值进行初始计量的.如果该无形资产的付款期限较长,那么处置应取得的价款应以现值进行初始计量.实际支付的价款之和与其现值之间的差额根据《国际会计准则》第18号确认为利息收入,以合理反映应收账款的实际金额.(4)38.117当一项使用寿命有限的无形资产不再使用,除非该无形资产的账面价值已经摊销完毕或根据《国际会计准则》第5号被重分类为持有待售的无形资产(或属于持有待售的处置组的一部分),该无形资产仍应继续摊销.
九、无形资产的披露
在披露方面,中国的准则规定较少,而国际准则的规定较详细.主要的差别有：(1)根据中国《企业会计准则》的规定,资产负债表中设“无形资产”项目反映企业的无 形资产.而《国际会计准则》规定披露无形资产时,可以将无形资产分组,根据分设的类别披露.分设的类别可能包括：商标名称；报刊刊头；计算机软件；一许可证和特许权；版权、专利和其他行业性的财产权、服务和经营权；处方、配方、模型、设计和样板；开发中的无形资产.如果将以上分类细拆(合并)成更小(更大)的类能够给财务报表使用者提供更相关的信息,那么应那样做.(2)《国际会计准则》允许无形资产以重估价反映,而《企业会计准则》则不允许,无形资产应一律按账面价值反映.(3)根据《国际会计准则》的规定,在利润表中,在经营活动下应设单独的项目反映无形资产摊销和减值损失,而关于商誉的反映设在净利润下.根据《企业会计准则》的规定,在利润表中,所有的减值损失都在营业收入下面“资产减值损失”中反映,所有的折旧摊销应根据收益单位分别在对应项目中反映.(4)根据《企业会计准则》的规定,资产负债表中设“开发支出”项目,反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分,而《国际会计准则》中则没有相关规定.(5)《国际会计准则》规定,财务报表还应披露如下内容：一是从整体看,对企业的财务报表具有直接影响的单项无形资产的内容描述、账面金额和剩余摊销期；二是对以政府补助的方式获得并以公允价值进行初始现确认的无形资产应披露：对这些资产初始确认的公允价值：其账面金额：后续计量时是根据基准处理方法还是允许选用的处理方法；所有权被限制的无形资产的存在性及其金额：对无形资产购买所承诺的金额.而《企业会计准则》中没有相关规定.(6)《国际会计准则》鼓励但不要求企业提供如下信息：在用但已金额摊完的无形资产的描述：企业控制、但由于不满准则的确认条件或由于在本准则生效前已购入或已产生而未予确认的重大无形资产的简短描述.《企业会计准则》中则没有相关规定.