本站原创【摘 要】叙述了企业环境成本信息的使用对象及目的,并阐明了披露企业环境成本信息的局限性及形式.
【关 键 词】环境成本,信息披露
环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本.
一、企业环境成本信息的使用对象及其目的
传统的企业会计信息使用者包括投资者、债权人、政府和企业内部的管理者.随着环境问题日益引起人们的关注,凡是企业生产活动影响到的个人、团体及机构均开始注意与企业的经营活动相关的信息,都有可能成为企业环境会计信息,具体分析,企业环境成本信息的使用者包括:投资者、债权人、政府管理机关、商品市场上的使用者、企业内部管理者、其他社会公众等.
由于传统的财务会计在信息披露方面远远不能满足企业以上环境成本信息使用者的需求,因而及时、全面的披露企业环境成本信息就显得极为重要.
二、传统财务会计披露企业环境成本信息方面的局限性
首先,是披露内容的局限性.由于传统会计成本核算中没有考虑环境成本,忽略了企业生产中耗用的环境资源和对环境造成的污染以及由此而发生的相关支出.而随着时代的发展,会计信息使用者以及信息本身范围的扩大,要求包含企业环境成本方面的信息,由此造成传统会计报告所披露的会计成本信息具有不真实性.其次,传统会计所披露的信息仅局限于表内的以历史成本原则计量的货币化的信息,而环境成本计量确认的非数量化信息相对较多,而且有些事项也无法采用历史成本计价.所以,会计信息披露要注意增加不能以历史成本和货币计量的企业环境成本信息.再次,传统会计信息披露的格式、项目排列和填列方法都较为固定,而企业环境成本中成本要素的划分具体项目己不同于传统会计,所以,应当改进传统会计信息的披露格式,以充分完整地反映企业环境成本信息.最后,传统会计信息披露的形式主要是以财务报表为主,以报表附注为辅,比较重视表内披露,忽视表外披露.而企业有些环境成本信息无法用货币化数据在表内反映,只能在表外反映,由此,这样的环境成本信息在传统会计报表中不能被充分地反映出来.
从以上分析可见,传统会计信息披露己不能完全适应环境信息,特别是企业环境成本信息披露的要求,应当根据需要进行相应地调整.
三、企业环境成本信息披露的形式
(一)在财务报告中披露(表内披露)
1.在资产负债表中设置单独的“环境资产”和“环境负债”项目,可以反映企业的环境资产以及列入其他固定资产项目下的相关环境成本项目资产(其中包括资本化处理后的环境支出)以及环境负债.对于在建中的环境资产可在形成相应的效用能力时通过“培育资产”账户转出,并根据其完工情况列示于资产负债表的资产方.
2.在报告表中增设“环境成本”和“环境收益”项目,反映全部或部分的环境支出,披露控制环境污染和保护生态环境导致的收益.
3.在流量表中增加项目,列示全部或部分的环境支出.具体说来,对于列作当期损益的环保支出,在由经营活动产出的流量部分增设“环保活动产生的流量”予以反映,对于列为长期资产资本化的环保支出在由投资活动导致的流量部分增设“处置、购建环境资产产生的流量”予以反映.
(二)在会计报表附注中披露(表外披露)
财务会计报告除了会计报表外,还包括会计报表附注.会计报表附注非常适合披露表内不能或者不能完全披露的信息,比如,在上述的资产负债表附注中加注“环境资产”和“环境负债”等更为具体详细的补充资料,在损益表和流量表中也可以作相应的补充.比如,企业对拥有的尚不能货币量化确认的环境资源,就可以在附注中予以披露说明.此外,在报表附注中还应揭示企业经营活动造成的环境污染程度以及引起的社会责任成本、罚款等情况.
(三)编制环境会计报表或环境会计报告单独披露
除了以上几种披露方式外,为了能够让信息使用者对企业的财务状况和经营成果得出更为清晰的印象,对企业环境形象有一个较为完整的理解,可以将环境事项对企业财务状况和经营成果的影响另外单独编制一张或几张附表或补充报表的方式加以详细披露.比如可以编制环境资产负债表、环境损益表、环境流量表,或者编制环境支出明细表,也可以将环境会计要素信息在一份报告中予以反映,编制单独的环境会计报告.
上述企业环境成本信息披露模式是兼容的,几种披露方式共同使用,将更加有助于全面充分地反映企业环境会计信息,尤其是环境成本信息.