本站原创摘 要每个国家都离不开会计,但不同的国家采用不同的会计原则、标准和方法,按照各国会计所呈现的特征与共性,对其归纳整理,将世界各国的会计法律体制划分为不同的模式,同一种模式下的国家具有相似的会计理念,追求相同的会计价值标准.各种会计模式的差异,源于各国历史文化背景的不同,也源于经济发展水平的不同,更源于政治法律环境的不同.当然,划分会计模式的标准不同,其所呈现的特征也不同,如能以适当的方法把各国的会计归于适当的模式,有利于对当今国际会计的格局进行精确的掌握,这对我国根据实际情况借鉴别国会计经验有很大的帮助,也能有效地促成国际会计准则的趋同.
关 键 词会计会计模式会计准则
作者简介：黎霞,西南政法大学2008级国际经济法专业研究生.
中图分类号：D99文献标识码：A文章编号：1009-0592(2011)02-298-01
美国经济学家缪勒(G.Mueller)最早提出会计模式的概念,他收集了大量的资料,对各国的会计政策进行对比分析,经过仔细的归纳和分析,将各国的会计归入四种模式.（1）宏观经济模式.一国会计信息的记录与形成应该为宏观经济服务,国家的管理者依据会计信息所反映的内涵制定相应的经济政策.（2）微观经济模式.会计信息不再仅仅是为国家宏观政策服务,而是为了正确反映企业的财务状况和经营成果,为具体的报表使用者提供真实可靠的财务信息,投资者或债务人以此能做出正确的决策.（3）独立学科模式.强调会计的专业性和独立性,会计并不是依附其它领域的从属物,它有自身的特性和发展规律.建立起会计自有的概念体系,并在此基础上制定相应的规则,以达到会计这门学科的自我发展与独立运作.(4)统一会计模式.用统一的法律和规则来约束会计行为、会计信息与会计行业组织,将会计作为本国法律框架的一部分,让会计活动的开展具有规范性和统一性.然后,缪勒根据会计环境等因素将各国归入不同的会计模式中.
此后,不断有学者对会试模式这一概念进行发展,根据不同的标准对划分了不同的会计模式.
按照会计法律环境的不同可以分为以市场为导向的行业自主型模式和以立法为导向的严格集中模式.前者以英美法系的国家为代表,后者以大陆法系的国家为代表.法律环境的差异对会计模式的形成非常重要.
英美法系以不成文法为主,主要以判例规范社会生活的各个方面.美国是行业自主型模式的典型代表.在美国的法律文化背景中,以个人为中心的自由主义思想植根其中,在社会制度的方方面面,美国人都强调和行业自律.市场经济以自我调节为主,政府用较少的宏观行政手段干预市场,事实重于形式的法律传统在会计方面表现出了很强的灵活性和自主性.
大陆法系国家以成文法为基础,用一套逻辑缜密、形式规范,程序严格的法律体系来统一管理各行业的发展.法国和德国是立法会计模式的典型代表.罗马法对欧洲大陆国家的影响是深远的,这造成了欧洲大陆法系国家严格审慎的立法作风,强调用严密的程序保障实体法律规则的实施.在会计方面,表现为统一的会计法律法规.这两种会计法律模式主要表现为以下区别：
1．在立法规范上.以美国为例,没有统一的会计立法来规范整个会计行业.会计标准的制定、会计准则的应用、会计报表的填制、会计信息的披露没有固定的模式和程序.会计准则由会计职业团体制定,并在经济活动中加以实施,会计标准与其说是法律规范不如说是一种全行业遵循的惯例.法院在会计方法的判决也是参照先例来完成的.
大陆法系会计模式,采用统一的成文法规范来统领会计法律关系的各个方面.法国有专门的政府部门负责起草和制定统一的会计制度,会计的行业标准及会计信息质量要求均在会计总方案中做了详细的规定,除此之外,会计行为还受,法国商法、民法、公司法的制约,形成了一套严密的会计法律体系.德国也是如此,其虽未在法律系统中单独制定会计法律规范,但在商法中明确规定了会计的有关法律原则,明确了会计的法律地位,与其它法律部门一起共同调整会计法律关系.保证了会计政策的统一性.
2．在行业组织上.英美法系国家的会计行业有较大的自主权,在会计准则的制定方向享有权威的法律地位.会计职业团体负责会计标准的制定和实施,公司的会计法律行为也由注册会计师负责审计和监督.注册会计师由会计职业团体联合会选拔和考核.
欧洲大陆国家,行业组织在会计规范上的权力不大,它们基本上无权制定会计准则,只能提供相关建议和报告.国家不赋予会计行业组织相应的行政权.
3．在会计原则上.英美国家有高度发达的市场经济作为后盾,有高度发展的证券资本市场,在会计原则的贯彻上,一直强调“公充”,公充这一会计法律原则必须以充分发达的市场经济为基础,否则会导致会计信息的扭曲.
在大陆法系国家,会计原则更多地强调“统一”,在适当地注重公充原则的同时更注重保证会计信息的统一性、稳定性、强制性和合符规定性.这与各国的立法模式是紧密相关的.
4．在会计方法审慎程度上.一国会计法律的审慎性决定了很多会计处理方法的异同.所谓审慎性是指一国在财务会计数据的处理上是偏向保守还是偏向激进,是偏重对利润收益夸大还是偏重对费用损失的强调.
英美国家的资本市场高度发达,企业主要以在证券市场募集资金来维持企业的运转,因此他们在财务信息数据的处理上常常偏重于利润业绩的描述,而尽量减少费用损失的认定,这是一种外向型、激进型的财务态度.与英美国家相反,在财务实务中,他们将更多的项目认定为费用和损失,严格防范利润被夸大,力求将真实的财务状况提供给借款人,避免不必要的风险和损失.这种财务态度也是稳健性原则的体现.