税收流失的法律控制

摘 要：税收流失己成为我国税收领域的一项顽症,它不仅减少了国家的财政收入,而且严重干扰了正常的税收工作和社会经济秩序,遏制税收流失并保证财政收入的顺利实现是当前税收刻不容缓的任务.通过健全法律法规,大力推进依法治税,强化税收征管,并建立现代化的税收征管体系,加大税法宣传力度,转变公民税收观念,健全税务监督机制等手段来遏制税收流失.

关 键 词：税收流失税收制度治理对策

一、我国税收流失的现状

所谓税收流失,是指各类税收行为主体以违反现行税法或违背现行税法的立法精神的手段,导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种行为和现象.这里所提到的各类税收行为主体,包括纳税人、扣缴义务人以及作为征税人的税务部门.在现代经济生活中,税收流失主要以下列现象为表现形式：偷税、逃税、漏税、骗税、抗税、欠税、避税,非法的、任意的税收优惠和减免,征税人违规导致税收收入减少.

改革开放以来,随着社会义市场经济体制的不断发展和新的税收制度的贯彻实施,税收已广泛介入社会经济生活的各个领域,发挥着越来越重要的作用.2010年全国税收总收入完成73202亿元,比上年同期增长23%,同比增收13681亿元,比上年同期增速加快了13.2个百分点.在税收收入年年大增的良好环境下,我国税收流失额也在趋于扩大,并且每年的税收流失额以4000亿的数字递增.税收流失影响了我国的财政收入,弱化了税收宏观调控功能和有效的配置资源,没有很好的实现通过税收达到第二次分配的目,从而使我国的收入差距进一步拉大.

二、造成我国税收流失的法律原因

第一,税收法律法规不完善.税收法律和法规是国家立税的法制依据,是税务机关征税的唯一标准,也是纳税人纳税的唯一依据.改革开放以来,我国社会主义税收法制建设取得了巨大进步,但从完善社会主义税收法律体系,实行依法治税、防止税收流失的目标看,仍然存在着许多问题和不足,而这正是税收流失的制度性原因.我国税收法律立法级别偏低,影响着税收的法律效力.我国的税收法律、法规虽然基本实现了“一税一法（规）”,但在诸如税务行政处罚法、税务行政诉讼法、纳税人权利保护法、税务机构组织法等方面的立法还是空白,缺乏相应配套的税收法律、法规,从而出现法律上的真空,存在税收行政无法可依的现象,税收流失在所难免.税收实体法律在内容上不尽科学合理,导致税收行政有法难依.我国税法内容不尽科学合理,体现为：内容不公,如内、外资企业所得税统一后的名义税率为25%,但由于对外资企业普遍的税收优惠措施,使得内、外资企业实际税负差异较大,有失公允.税率设置不尽合理,如个人所得税对工资薪金所得、生产经营所得、稿酬所得、劳务报酬所得等分别采用不同的税率,繁琐复杂,不便计算.税基太窄,如国际上通行的遗产与赠与税、财产税等尚未开征；另外如个人所得税、资源税等税种的税基较窄.

第二,执法不严.税收处罚的刚性不足,使税收流失行为关系人自身利益预期增大,刺激税收流失.在税收执法的过程中,处罚力度偏轻,尽管偷逃骗税现象屡见不鲜,但是很少有人为此付出沉重的代价,客观上使纳税主体违法行为的机会风险小于机会收益,助长了纳税主体的侥幸心理.

第三,司法不健全,保障不力.税务司法保障体系没有真正建立起来,税务机关对涉税犯罪等活动没有独立的侦查、预审、检察等权力,税务司法活动基本上依靠非专业的公、检、法机关执行,这使得《税收征管法》中规定的税务机关所具有的种种检查权、行政处罚权、强制执行权等缺乏必要的保障手段而难以落实,并且由于受人员短缺、专业知识不足等的限制,税务犯罪案件立案、查处、结案的效率不高,影响了打击涉税犯罪的力度.

三、我国税收流失的法律控制

(一)控制税收流失的立法完善

1.规范我国现行税收立法权限

税收立法权限的改进和完善,是解决我国税收立法中以及由税收立法所产生的税法体系问题的前提条件,使我国税收流失的法律控制功能和作用得到更好的发挥.首先必须依法明确划分税收立法权限,国家税收立法权应集中在代表人民意志和利益的国家权力机关,即一国的税法体系应以税收法律为主,税收行政法规为辅.其次要提高税收法律的立法层次,减少授权立法,尽快使现行的税收行政法规与行政规章上升到税收法律的高度.

2.相关法律法规要配合税法控制税收流失

主要是指《破产法》《刑法》《行政诉讼法》对税法的配合.首先,建议《税收征收管理法》对税权与有担保债权的受偿顺序规定与《企业破产法》一致.其次,完善涉税犯罪的刑事立法,规范法律用语,强化与税法规范的总体协调,消除法条间的矛盾,注重罪名之间、法条之间的协调统一,从司法解释上增强刑法的可操作性.最后,使行政诉讼的启动程序宽松化,保障多机制解决税务纠纷.

(二)控制税收流失的司法补缺

1.明确税务机关的诉讼地位

在我国现行的司法体制下,将税务案件单独分离出来由税务机关行使调查权或起诉权显然并不现实.一种较为可行的办法是,确立税务机关在造成税收流失后果的涉税违法案件中作为被害人参与相应的诉讼程序.由此,税务机关便可以行使被害人的权利和义务,在诉讼过程中证明征税所受到的侵害以及损害的程度和范围,以保证国家的税收收入.

2.实现司法审判的独立性

司法机关作为独立的纠纷解决主体能够更为客观和公正地解决征纳双方的纠纷,及时确定税务机关和纳税人之间所各自享有的权利和义务,以司法机关的独立审判保证税务机关征税权行使的权威性,促使双方及时行使权利和履行义务.精通税法的法官具有相应的财税知识和法律常识,审判过程中能够进行独立的法律判断和事实判断,进而根据价值选择做出独立的法律认定,解决涉税争议.

(三)控制税收流失的执法监督保障

1.推行税务制度

实践证明,税务作为一种服务体系,可以使纳税人的纳税申报、申诉、税务纠纷等事宜得到及时、正确处理,有利于保护纳税人的合法权益.它还增强了监督机制,有利于正确执行税法,减少以权代法等偷逃税现象.随着我国新税制的推行和分税制财政管理体制的实施,要求我们必须积极、稳妥地发展税务,科学地规范税务行为,进一步扩大税务的范围,提高税务的质量和效率,逐步建立完善的税务组织机构.

2.强化税务稽查制度

《税收征收管理法》及其实施细则从法律上对稽查局职能给予了明确定位,即“专司偷税逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处.”《稽查工作规程》的修订,进一步强调了“执法型稽查”的理念.第一,要提高税务稽查的准确性和效率.第二,建立稽查考核指标体系,重点考核选案的准确率、检查的查补率、稽查的处罚率以及执行的入库率等项指标.第三,加大对查实税收违法违纪的处罚力度,依法从重从严处罚.

[5]王邻.防止税收流失的有效途径.省略/