本站原创【摘 要】会计师事务所经过多年发展,为监督企业受托责任的履行情况发挥重要作用.但由于我国的民间审计起步较晚,以及审计行业本身存在的问题,导致我国国内的会计师事务所存在许多问题.本文是基于本人在某国内会计师事务所实习期间的所见所闻,对国内会计师事务所存在的问题做一些浅显的分析.
【关 键 词】会计师事务所；注册会计师；成本控制；人才瓶颈
随着企业组织形式由个人独资、合伙制向股份制企业转变,越来越多的企业采用的是股份制企业.股份制有许多优点,它能最大程度地汇集社会闲置资金.在经济全球化的大趋势下,为了节约成本,采购变为全球采购,为了更多地赚取利润,销售业变为全球销售；此外,某些行业如汽车制造业、能源行业需要大量的资金,股份制无疑是最好的选择.但股份制企业不像个人独资或合伙企业的企业主能够参与企业管理,股份制企业股东众多,企业大多交由职业经理人管理,股东需要监督职业经理人受托责任的执行情况,因此,注册会计师作为独立于股东和职业经理人的第三人,成为监督检查受托责任履行情况的人.会计师事务所的主要业务就是对上市公司进行审计,而我国还有一些国企,国企不一定要向证监会提交年审报告,但有的国企同样会委托会计师事务所进行审计.我所在的会计师事务所的主要业务就是为国内某大型能源企业进行年审.注册会计师审计对于企业起到了监督作用,但我国的会计师事务所还存在一些问题.
一、不能完全保证独立性
可以说,独立性是审计的灵魂.公平、公正对于审计报告而言是非常重要的,如果保证不了注册会计师或会计师事务所的独立性,那么就无法保证出具公平、公正的审计报告.年度审计报告对于企业是非常重要的.上市公司的年度审计报告,如果连续三年亏损,将被退市.对于国企而言,即使不是上市公司,注资、向银行贷款也都会要求看企业的审计报告.因此,审计报告对企业而言是很重要的.但是,无论是会计师事务所还是注册会计师,在出具审计报告,尤其是出具保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告时,即使注册会计师出具“保留意见”“否定意见”“无法表示意见”是公平公正的,但是由于会计师事务所的审计费是由被审计企业支付,如果注册会计师没有出具无保留意见,第二年被审计单位换了另外一家会计师事务所进行审计,这样会计师事务所就有可能为了留住客户,要求注册会计师在出具“保留意见”“否定意见”“无法表示意见”时慎之又慎,这样就会影响注册会计师和会计师事务所的独立性.这样的问题并不是个别会计师事务所的问题,更多的是审计制度的问题,当然这样的问题不仅我国存在,国外也同样存在.2001年美国安然事件不仅导致安达信分崩离析,更引发美国国民对于注册会计师独立性的质疑.
二、人才瓶颈
人才瓶颈是会计师事务所的又一大难题.
众所周知,注册会计师证在国内是含金量很高的证,同时,注册会计师考试的难度也非常高.其难度不仅在于单科的难度,更在于科目多达六科,三年之内能够拿到此证已属不易.所以,注册会计师的总数是有限的.会计师事务所最缺的是能够带项目的有经验的注册会计师,如果事务所处于业务扩张阶段,能揽到很多审计项目,可是有经验的能带团队的注册会计师是有限的,刚拿到注册会计师执照的能力达不到要求,这就导致事务所消化不了过多的审计项目,制约会计师事务所的发展.以我所实习的项目组为例,4月初时,此项目组所负责审计的子公司中,虽然大部分的报告已经打印并装订,但是送去事务所审核的还不到一半,有的子公司的资料还不全,就在此时,事务所却抽调此项目组的负责人和一位助理去外地进行专项审计,而留在事务所继续出年审报告的只剩下一位助理.
会计师事务所除了缺少有经验的注册会计师之外,对普通审计助理也很缺乏.其原因主要包括两方面.一方面：审计助理较之注册会计师而言,待遇低得多,但是工作量却很大.年审时,一般的项目组也就配备一个助理,即使是大项目组,也只有两个助理.助理们经常需要加班、出差,如果碰到事务所抽调项目负责人和其他助理去做其他专项审计,留守在事务所收拾残局的助理甚至会直接辞职走人.而会计师事务所要想迅速招到一个与负责人配合默契的助理也有很大困难,虽然只是审计助理,可是审计工作本就是一项技术含量高的工作,会计是一笔一笔做账,而审计是根据这些账目发现其中的问题,新人是很难发现这些问题的.另一方面：有的人进入会计师事务所本就没有打算长期在审计行业发展.有的人只是把会计师事务所当做跳板.首先,如果想长期在审计行业发展,就必须考册会计师执照,而这个执照是非常难考的,有的人是因为受不了考注会执照的苦闷和枯燥,有的人是考了几次都考不过,拿不到注册会计师执照,在审计行业是没有发展前途而言的,所以很多人最终放弃了.其次,正是因为审计的技术含量以及工作强度,拥有一定会计师事务所工作经验的人再跳槽时往往很受欢迎.有经验有能力的审计助理跳槽去做企业会计并不难,且待遇亦不比会计师事务所差,更有能力强的审计助理一跳槽便成为财务经理.权衡左右,许多助理跳槽也就成了情理之中的事.
三、工作强度大
以我所在项目组为例,该项目组2011年年终审计所负责的公司的数目比其2010年年终所审数目多50%.这并不是个别现象,其他有经验的注册会计师所负责的公司数也比上年增长很多.自从今年2月初完成现场审计以来,我所在项目组的所有成员每天从早九点到晚九点,如果自己不请假,根本不会有休息日,而助理就更加辛苦,有时甚至会工作到晚上十一点.当然,也有极个别的组,由于注册会计师是刚刚考下执照的,事务所分给她的工作量少得多.于是就会出现有的组赶进度赶得火烧眉毛,而这个组却没事干,但这样的组是非常少的.此外,审计行业的工作强度不仅体现在工作量上,更体现在工作压力上.审计人员在进行年审时,不是在外地出差,就是在事务所苦熬出报告,对于自己的家庭的照顾不可能像朝九晚五上班族照顾的规律.前些年事务所的业务量没有那么大的时候,注册会计师和助理们至少在年审结束后有一段时间陪伴家人、正常生活.但随着事务所业务量骤增,不仅要进行年初年底的年审,平时还要接一些专项审计,审计人员一年中能够在家陪家人、休息的时间屈指可数.四、成本控制
许多会计师事务所在年终审计时都会招募大量实习生,最小的项目组也会招两个实习生,而我所在的项目组更是招了四个实习生,最多的时候甚至有六人.其实,招实习生存在弊端.首先,大部分实习生毕竟没有审计经验.其次,所招的实习生大多来自大专院校的未毕业的本科生或研究生.一般而言,现场审计大多实习生可以坚持到底,有的会计师事务所在现场审计时就已经基本把报告出好了,但有的事务所是等现场审计结束后回到事务所再着手出报告,而许多实习生现场审计结束后学校就要开学,他们不得不离开,而此时再招实习生就很困难了.之所以会出现这样的困境,主要由于会计师事务所要控制成本.招聘一个长期的工作人员比招一个实习生的成本要大得多.工作人员,每月要按时发工资,而实习生,只在年审时发3-4个月的工资,实习生在实习期间需要自备笔记本,工作的场所,如果正好有出差的会计师或助理可以借用他们的地方,如果没有,那么会议室、过道都有可能成为实习生的工作场所.当然,不 可否认,这的确是节约成本的好办法,且审计行业现状就是如此,有时招人招的火烧眉毛,有时的工作量又不饱和,如果那些实习生都成为每天坐班的正式员工,事务所要多花很多钱.
以上所列四种问题,并不是单独存在的,而是存在相互作用.由于会计师事务所的成本控制,导致在年审时审计项目组人手不够,虽然人手不够,但事务所又不愿缩减业务量,于是分到每个注册会计师和助理手中的工作量就开始增加；由于工作量骤增,压力越来越大,造成对人员需求的供求不平衡,而这些问题最终会影响的是财务报表的质量.2012年4月29日,上海证券交易所和深圳证券交易所发布了《关于完善上海证券交易所上市公司退市制度的方案（征求意见稿）》、《关于改进和完善主板、中小企业板上市公司退市制度的方案(征求意见稿)》,其中增加了净资产指标、营业收入指标、审计意见类型等退市指标,这对于保障投资者利益起到了积极作用,也能更好的促进审计报告质量的提高,促进审计行业的发展.