注册会计师的社会责任

【摘 要】注册会计师的执业活动越来越紧密地与公众利益联系在一起.新形势下,注册会计师若能承担好自身的社会责任,将有助于注册会计师行业的可持续发展,为社会经济发展做出更大贡献.本文对我国注册会计师在承担社会责任过程中尚存在的问题及对策两方面展开论述.

【关 键 词】注册会计师；社会责任

一、我国注册会计师在承担社会责任过程中存在的问题

(一)注册会计师难以保持审计独立性

这是由于我国注册会计师行业是在挂靠体制下发展起来的.虽然我国早已取消了挂靠体制,会计师事务所也早已完成了与挂靠单位的脱钩,但这种体制的影响仍存在,注册会计师与挂靠单位之间还存在一定的特殊关系,特别是合伙人在开展业务时,都非常注重与原挂靠单位保持良好的关系,甚至通过原挂靠单位争取业务.所以,注册会计师在做出审计判断、得出审计结论时,也会受到主管部门意愿的影响,降低其审计独立性.

(二)会计师事务所缺乏品牌意识

审计业务是一项较特殊的业务,有其自身的特点.由于会计师事务所不能通过一般的广告宣传使人们了解其审计服务质量,只能通过与注册会计师的接触来了解会计师事务所的品质及审计服务的质量,所以会计师事务所需要经过长期的努力来树立自己的形象,从而获得客户及社会公众的认可,得到较大发展.而目前我国的一些会计师事务所往往注重短期效益,忽视长期声誉的建立,缺乏品牌意识.

(三)企业方面

公司治理结构存在缺陷.我国目前绝大多数上市公司都是由国有企业改制而来,国有股一股独大,由此产生了两方面的负面影响：一是股权过度集中造成大股东与中小股东之间的利益矛盾,占绝对控股地位的大股东实际上成为企业的内部人；委托人缺位,经营者和委托人角色重合,经营者自行决定审计人员的聘用收费等事项.二是由于国有股权不能流通,使国有股股东与社会公众股股东的价值和利益取向相背离,由于所有权与经营权的安排不当,从而形成不完善的公司治理结构,这是导致注册会计师社会责任缺失的客观原因.

二、强化注册会计师社会责任的建议

1.优化注册会计师执业者环境

（1）要牢固树立以社会责任为导向的执业理念.每一位注册会计师执业者都应牢固树立维护社会公众利益的根本宗旨,牢记自己的工作是建立社会主义市场经济的需要,要顺应社会公众的要求,不断提升自身的职业谨慎态度和职业道德水平.在执业中加大风险控制、加大对舞弊行为的关注和揭露力度,切实维护社会公众利益.（2）要着力提高注册会计师行业人才的素质要根据经济发展对注册会计师的专业技能、专业态度和职业道德等方面的要求,加强注册会计师队伍的专业素质、执业能力和职业道德建设.要大力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和会计师事务所管理人才.

2.优化会计师事务所环境

（1）要积极探索有利于承担社会责任的组织形式.近年来国际上出现了一种新型组织形式——有限责任合伙制.这一组织形式的最明显特点是：合伙人对个人执业行为承担无限责任,而事务所则以全部资产对其债务承担有限责任.它融合了合伙制和有限责任公司制各自的合理成分,摒弃了各自的不足,是事务所组织形式上的创新和有益尝试.（2）要加强客户关系管理.一是要识别客户,对客户进行差异分析.根据对客户群体进行分类的情况定位目标客户,针对不同的客户设计不同的服务模式,提供差异服务.二是要建立客户回访制度及咨询调查制度.采取满意程度调查、问题集中小组、访问中心及其他方式,经常与客户保持联系,征求客户意见,分析客户的反馈信息,并评价客户满意度.

3.优化注册会计师行业协会环境

（1）要充分发挥行业自律对促进注册会计师行业社会责任的作用.注册会计师协会作为行业自律组织,要在充分研究中国注册会计师执业环境和执业实践的基础上,认真研究并尽量借鉴和采用国际审计准则,提高行业每一个从业人员履行社会责任、维护社会公众利益的能力和水平.（2）要不断深化以社会责任为导向的执业质量和诚信建设.注册会计师提供的审计鉴证服务,对于保障经济信息质量,促进市场资源的有效配置,具有重要作用.注册会计师诚信水平不高,经济信息质量就难以得到有效监督,社会的信用链条就可能断裂.因此,注协必须在全行业树立和强化“以质量求信誉、以信誉求发展”的社会责任意识.

1.监管者要通过加强监管创造良好的市场环境

（1）通过加强行业监管,加强对违法行为的处罚,增强对事务所保持独立性的社会压力,加大注册会计师违规成本,使其保持审计独立性.（2）审计监管者应将审计标准公开化,使社会公众清楚审计质量达到了什么样的程度,并与审计结果相联系,做出相对正确的投资决策,同时也使审计意见购买者能够根据审计质量确定审计费用.（3）充分发挥社会舆论监督的作用,通过媒体等进行监督是促使注册会计师承担社会责任的有效手段,通过新闻媒体将注册会计师遵守《职业道德准则》的情况予以公布,充分发挥社会舆论的监督作用,避免注册会计师将精力只集中在对经济利益的追逐上.

2.构建注册会计师职业承担社会责任的制度

（1）要通过立法明确注册会计师社会责任建设的原则.目前我国关于注册会计师执业的各种法律、法规,没有明确把践行社会责任规定为会计师事务所和注册会计师的法定目标.为了强化社会责任,在今后立法中应强调注册会计师必须承担社会责任的具体内容.（2）政府要通过宏观调控加强对注册会计师职业社会责任的引导.在市场经济条件下,国家的调控和干预体现在注册会计师职业社会责任方面.应充分尊重会计师事务所的自主权,使其成为真正的市场主体,这是保证注册会计师行业效率和竞争力的重要条件.

1.企业要从根本上树立社会责任的理念

企业存在于社会之中,企业不仅注重自身经济利益的增长,还要重视外部社会效益的提高,积极、主动地承担社会责任.当企业从这个高度思考自身的发展时,他们会愿意请注册会计师来做审计,因为注册会计师的专业技能、职业判断能够为其管理提供好的建议与指导,从而使注册会计师的专业价值转化为企业更大的社会价值和经济价值.

2.要逐步完善公司治理机制

完善公司治理机制就是要在上市公司中建立真正的现代企业制度,打破大股东“一言堂”的惯例,使社会公众股东拥有真正的影响公司决策的权力,同时使公司的会计信息及审计信息充分透明公开,从而真正维护社会公众股东的利益.只有在完善的公司治理机制下,公司的管理当局才会为满足社会公众股东的要求进而也是满足自身的利益需要而拥有“高独立性”的审计需求.

3.建立“独立审计委员会”制度

会计师事务所在当今的审计的买方市场中处于被动的境地,其专业判断往往要受上市公司管理当局意志的影响.通过在上市公司中设立主要由独立董事和外部专家董事组成的审计委员会,由审计委员会来决定该上市公司主审事务所的聘任、审计费用数额等重要事项,进而减轻管理当局对事务所施加压力的倾向,提高注册会计师的审计独立性.另外,独立审计委员会是独立于公司管理当局来进行工作,其成员是站在整个公司的立场上,对众多投资者负责.从这个角度讲,它会选择高独立性的审计师为其审计.