新时期下云南省注册会计师SWOT①

摘 要：为贯彻和落实中国注册会计师协会提出的“着力拓展新业务领域,努力从国内走向国际”的基本精神和要求,各地方注协纷纷开展了新时期行业发展方向的讨论.但是,各地方发展计划不能如出一辙,而应该根据本土行业的实际情况进行分析.以云南省注册会计师行业为例,采用SWOT分析方法,对云南省注册会计师在新时期面临的内部优势与劣势、外部机遇与挑战等因素进行详细分析,在此基础上提出注册会计师行业快速发展的新思路.

关 键 词：注册会计师行业；SWOT分析法；发展思路

中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）11-0170-03

一、研究背景

众所周知,注册会计师行业是市场经济发展到特定阶段而产生的,其产生的基础是经营权和所有权的两权分离,它以独立第三方的特殊身份,对财务报表的合法性、真实性出具审计意见,从而成为以提供专业服务为主的组织,它填补了经营权和所有权两权分离后的真空地段,以一种超然独立的形象存在.

20世纪初,我国的会计师事务所就开始发展,但是由于政治局势的动荡不安,对注册会计师行业的发展造成了巨大的阻碍.而时至今日,我国已经进入中国2.0时代,在新时期背景下,审计理论的不断发展,审计数据分析的目标以及方法也在悄然发生改变.正如我们所知,注册会计师行业属于高端服务型行业和智力密集型行业,因此,其在促进国民经济转型和企业管理升级上应当担当“智库”的重要角色,同时还应发挥其对其他行业的保障、促进的积极作用.在这过程中,注册会计师行业本身也应继续发展和不断完善现有业务.

纵观已有研究,关于云南省注册会计师发展方向的研究已取得一定成果,但是已有研究成果大部分侧重于政策导读,很少系统完整地从不同角度进行分析.因此,本文拟采用SWOT分析方法,着重讨论在新时期下云南注册会计师面临的优劣势以及具有的机遇与挑战.综合分析了云南注册会计师行业的现状及其存在问题,并结合于2013年12月17日召开的以“集思广益共话行业提供发展思路.

二、云南省注册会计师行业战略SWOT分析

(一)云南省会计师事务所发展的优势分析

1.低成本优势

目前,云南省会计师事务所提供审计咨询等服务的收费相对还是很低廉.在国内事务所还难以与国际“四大”事务所全面抗衡之际,低成本仍是本土会计师事务所与“四大”竞争主要的优势所在.一定程度上,低廉的收费可以为云南省会计师事务所得到一部分客户.

2.地理位置及交通优势

云南省地处太平洋与印度洋的边缘地带,是中国面向南亚、东南亚的前沿,是大西部的战略门户之一.其地理位置东邻贵州、广西,北接四川,西北紧依西藏,西接缅甸,南连老挝、越南,并与柬埔寨、泰国、印度等国遥相呼应,形成了向内地可延伸至中国经济腹地,向外可辐射南亚、东南亚的特殊环境,从古至今,云南省都是中华民族和周边国家及地区友好往来和开展经济贸易的要道.进入21世纪以来,随着中国国际影响力迅速提升、综合实力不断增强,对外开放呈现快速推进的势头,对内实施西部大开发并针对云南省提出的”桥头堡”战略,为云南省带来了近百年难得的发展机遇.而云南省注册会计师行业在此发展机遇下,应为积极准备走向东盟做好充分准备.

3.人才储备优势

据2013年报告分析显示,截至2012年,云南省会计师事务所共有151家,通过CPA考试获取资格的人数为1983人,占执业注册会计师人数总和的75%,拥有其他执业资质的人数为1252人.在执业注册注会师中,有博士2名,硕士63名,本科880名,所占比例分别为0.1%、3%和41.96%.由此看,云南省会计师事务所有一支相对稳定的执业队伍,这为行业的发展打下了良好的基础.

云南省先后在两所高校建立“CPA奖学金”制,4年期间内共出资40多万人民币,对超过80名学生进行了奖励,显著的体现了政策导向的巨大作用.当前,云南省各高等院校基本都开设有会计专业.云南注协在云南财经大学会计学院和云南大学还建立了CPA奖学金制度,政策导向效果明显,同时,省财政厅从2010年起对考取注册会计师的每人奖励1万元,鼓励优秀人才加入注册会计师的行列,为云南省注会行业储备优秀的人才提供了一定的保证.

(二)云南省会计师事务所发展的劣势分析

1.执业规模小,业务范围狭窄

目前云南省注册会计师行业虽然取得了突破式的发展,但在从业人员的执业水平和事务所的整体规模上来看与时下经济社会发展需求有一定差距.云南省事务所存在着发展不均衡,且总体规模不大的情况.根据2013年3月由云南省注册会计师协会发布的数据显示,2012年全行业收入实现了稳定、持续增长,首次达到十亿元,全年业务收入总计111707.32万元,增长率为34%.其中主营业务收入111182.12万元,其他业务收入525.2万元.所以,从整体上来看,云南省会计师事务所基本上都属于中小规模,甚至年业务收入超过1亿元的事务所没有一家（其中规模最大、收入第一的中审亚太会计师事务所云南分所2012年总收入为95767468.54元）,并且大部分事务所集中在以市区为中心的滇中经济带上,短期内没有任何一家本土事务所在境外设立分支机构.事务所基本业务以传统审计和会计业务为主要组成部分,其他类业务发展相对滞后.在当前国际上,许多会计师事务所正努力转变自身发展策略,由单一的审计业务和会计业务扩展到结合财务咨询和管理、IT咨询以及人力资源管理咨询等多样化系统化的服务.云南省的管理咨询业务虽有所发展,但业务类型狭窄（主要是记账、税务等）,收入规模小.由以上分析可见,云南省会计师事务所在今后多元化发展进程中将面临艰难抉择.

2.执业质量堪忧

中注协从2004年开始实施会计师事务所执业质量检查制度,确定5年为一个检查周期,对全国所有事务所执业质量开展系统检查.从2008年起至今,云南省共抽调执业质量检查员155人次,检查事务所127家、注册会计师1594人,共抽取检查报告817份,共惩戒事务所25家,其中,公开谴责2家,通报批评17家,训诫6家,惩戒注册会计师65人,其中,公开谴责4人,通报批评20人,训诫41人.可见,云南省会计师事务所竞争力弱、执业水平普遍偏低,从业人员素质还有待提高.单独承担上市公司的核心业务问题,大部分事务所都不具备条件,更不具备做好境外业务的经历和能力.当竞争压力增大时,会计师事务所经常会出现弄虚作假情况,普遍存在同行间互相压价、不重视质量的现象.

3.人才压力大

云南省注册会计师员工队伍发展水平相对落后,在各个方面,不管是数量、质量还是结构上都与先进事务所有很大差距.此外,最具有地域化的特征是边疆少数民族地区的注册会计师人才缺口巨大,全省只有1人通过全国注册会计师行业领军人才测试,离达到建制规模还差很多.对周边国家的投资方向、贸易政策、法律框架、税收制度等具体情况缺乏系统、深入的了解,没有涉及应用性研究,缺少指导研究平台.小语种方向的复合型会计人才则更加缺乏,特别是语言方面几乎难以实现有效沟通.云南省会计师事务所拥有注册会计师人数情况表显示,目前该省注册会计师人数与其经济社会发展还是不相适应的.从人数组成比例上看,通过注册会计师资格考试并取得资格证的中青年占71.6%；从地域来看,仅昆明市就占了绝大部分,为80.7%.从事务所人员结构上看,云南省注册会计师行业还处于较为落后的境地,应努力提高执业人员水平,合理化行业结构.

(三)云南省会计师事务所发展的机遇分析

1.经济发展方式的转变为云南省会计师事务所发展提供了战略机遇

随着举世瞩目的十八届三中全会于2013年11月9日正式召开,在11月15日《关于全面深化改革若干重大问题的决定》也随即全文发布.在其中,一系列的顶层设计将为切实转变经济发展方式提供难得的历史机遇.这一《决定》的提出,让我们充分感受到加快转变经济发展方式的紧迫 性.注册会计师行业作为智力密集型行业和高端服务行业,发展好注册会计师行业,对调整经济结构和加快服务业发展有着直接贡献.中注协指出,“注册会计师行业应不断完善和发展过去已有的业务,着力拓展新业务领域,努力从国内走向国际,从审计业务为主变为审计和咨询并重,以此更好地服务我国经济发展方式的转变.”中注协提出的开发新的业务领域,在为注会行业快速发展提供了广阔的天地的同时,也可以为注会行业的跨越发展提供坚实的基础,并且这也是增强内生动力的有力抓手,是转变自身发展方式的重要途径,是提高行业影响力、服务我国经济社会发展的重要机遇.云政办发[2010]45号文指出,“建立和完善社会主义市场经济体制,促进我国经济社会持续健康发展,需要大力发展会计、审计等经济鉴证类行业.”云南省注册会计师行业应在经济方式转变的背景下,把握机遇,除了开展预决算审计,规范会计核算,促进提高会计信息质量外,同时还应拓展专业咨询等服务活动等,使得在服务经济发展转型的同时,更好地发展云南省注册会计师行业.

2.“桥头堡”战略背景下,会计师事务所将面临更多的机遇

近年来,云南省响应国家号召,积极推进大集团、大企业战略以及“央企入滇”计划,产业西移、金融支持等举措,整合资源,重组资产,调整并对产业结构优化,进出口贸易额迅速增长,对外投资超过百亿美元,实现了经济持续健康增长,为“桥头堡”战略的实施奠定了坚实的基础.据统计,2010年,云南省加大企业“走出去”力度,新批境外投资企业49家,实际投资4.74亿美元,同比增长75.57%；协议投资81.9亿美元.对外直接投资列全国第10位,跃居西部、沿边省区第1位,远远高于全国的平均增长速度.

鉴于此,云南省的一些优秀的事务所可以通过与当地事务所合作或设立海外办事处等形式提供全球性服务.此外,事务所通过学习国外先进的执业能力、管理经验及有关人员培训、职业道德训练方面的先进举措等,可增强事务所以及注册会计师自身的素质修养、竞争能力,提高执业质量.同时,将给投资者带来更大的信心,可使外资进一步增加,并使我国企业进而向海外进行国际扩张,为会计和法律等服务领域创造更多的机遇.

(四)云南省注册会计师行业发展的挑战分析

1.大数据时代背景下给注册会计师行业带来的挑战

大数据时代背景在给注册会计师行业带来了一定的挑战.重要表现如下：（1）云南省目前有一个很重要的特性就是人口基数的特别大,消费群体所产生的数据量是十分巨大的.随着大数据时代的到来,越来越多的被审计单位逐步建立了大规模并行处理（MPP）数据库、数据挖掘电网、分布式文件系统、分布式数据库、云计算平台、互联网和可扩展的存储系统.这些现状对开展信息系统审计提出了更高的要求,也是更大的挑战,需要在开展信息系统审计过程中使用新的技术手段和新的审计方法以达到审计目标.（2）被审计单位所提供资料的质量不能保证.首先由于部分被审计单位内部管理不规范,导致数据的准确性难以保证,其次被审计单位的信息系统存在诸多的漏洞,难以保证数据的质量.这样低质量的数据,将影响审计人员的判断,严重的加大了审计难度,并提高了审计风险.因此,在取得被审计单位的资料和数据之后,对其进行必要的检查显得尤其重要.

总之,大数据时代的到来对注会行业的影响表现在以下几个方面：对审计环境的影响；对审计对象的影响；对审计证据的影响；对审计人员的影响等方方面面.然而,目前的云南省事务所人员具备的专业知识、综合素质远远不够应对时代潮流的转变,这无疑给注册会计师未来的工作带来巨大的挑战.

2.计风险因素日趋复杂化

一方面,随着会计行业的信息化,会计处理技术方法和会计环境也随之改变,会计系统产生了新的安全威胁.与手工会计相对比,在网络化环境下,会计安全的威胁因素具有手段更加先进、隐蔽性更强、舞弊发生时间具有前期性、造成的经济损失更大以及后果愈加严重等特点.会计信息化的挑战对审计提出了新的任务.另一方面,在会计师市场国际化的同时,审计风险同时也呈现出国内风险与国际风险并存的繁杂局面,使得审计人员在审计执业过程中,必须对各种因素全面考虑,不但要遵从国际惯例,而且还要考虑被审计单位所在国家、所在地区的具体情况.

此外,执业环境严峻,也是审计风险日益复杂化的一个重要因素,主要表现在行业内部无序竞争严重,行业外部执业环境严峻.注册会计师行业管理混乱,小规模会计师事务所泛滥,无序竞争非常严重.行业内部互相压价,以远远低于省级物价管理部门规定的收费标准承揽业务,为达到争取客户的目的,对委托人和被审单位相关人员运用经济手段.由于事务所之间的无序竞争,引发了许多其他问题,很多事务所存在收费低、回扣高的现象,一些企业对审计费用的承受能力相对有限,企业出卖审计需求,事务所花钱买审计需求的恶劣现象泛滥成灾.事务所较为重要的费用主要包括市场开拓和维持费用、人力资源成本等内容.

三、SWOT分析结论

综上所述,笔者认为,要促进云南省注册会计师行业快速发展,必须要有符合国情省情的战略定位.总体来看,云南省注册会计师行业发展战略应区分为两部分：第一部分是大中型规模事务所业务拓展战略及实现路径；第二部分是中小型规模事务所业务拓展战略及实现路径.对于大中型规模的事务所来说,应实施规模化经营战略、多元化经营战略和差异化经营战略,并通过提供多种形式的审计和非审计服务,实现其战略；而对于中小规模事务所来说,则主要实施差异化或专业化经营战略,通过提供市场必须而大所又不愿提供的一些业务来发展自己.

但是,不管大中型还是中小型事务所,都应该结国情、省情考虑发展未来发展方向.大力发展计算机审计,拓展审计业务、适时进入政府行业进行第三方监督等都成为必然之势.例如,在十八届三中全会中,针对财政预算体制改革,提出引入第三方监管机制.注会行业要把握这一机遇,发挥专业优势,依托财政资源,积极拓展行政事业单位预决算审核业务,并不断提高收费议价能力.再如,“大数据”环境下的信息系统审计,必然是信息系统审计发展的方向之一,其特点为数据规模越大,处理的难度也越大,但对其进行挖掘可能得到的价值更大,未来信息系统审计的发展方向就是如何挖掘具有价值的数据为审计所用.这是一个崭新的领域,还没有形成一套行之有效的评判标准,审计的对象、要求、内容、方式均有别于以往.所以,云南省注册会计师行业应放眼未来之路,顺应时展、提高自身素质、坚持技术创新,只有掌握了审计领域的先进生产技术,才能更好地履行监督职责,从而走出一条富有云南特色的注册会计师行业发展道路.

[5]王静.论注册会计师执业环境与审计独立性[J].经营管理者,2013,（20）：19.

[6]崔文文.我国会计师事务所发展战略研究[D].济南：山东经济学院,2011.

[7]克明.“桥头堡”战略下云南注册会计师行业发展研究[J].中国注册会计师,2011：（4）：23-26.

[责任编辑仲琪]