本站原创摘 要：价值链分析理论与会计管理理论相结合产生了价值链管理会计,这是会计理论的拓展；在战略角度对管理会计的发展形成了战略管理会计.本文在对战略管理、价值链分析和价值链管理会计分析的基础上,着重阐述了价值链管理会计与战略管理会计之间的联系与区别.
关 键 词 ：价值链分析 战略管理 管理会计
1.价值链与价值链分析
价值链这个概念是由美国学者波特（M.E Porter）教授于1985年首先提出的.企业是一系列活动的集合,价值链就是表示这一系列战略相关的活动及其活动之间的联系.通常将价值链划分为企业内部价值链、纵向价值链和横向价值链三大类.
价值链分析主要是对活动成本的分析,有两个突破点：一,使成本分析从原来传统的产品成本的料工费分析转变为对作业的分析；二,企业管理的范畴由企业内部扩展到上下游企业、顾客以及竞争对手等.价值链分析就是通过从战略上对行业价值链进行分析以了解企业在行业价值链中所处的位置；通过企业内部价值链分析以了解自身的价值链；通过对竞争对手的价值链分析以了解自己所处的竞争环境；通过对社会价值链的分析以了解企业与外部物质世界物质交换的价值关系.
2.价值链管理会计
价值链概念的提出,创新了管理会计,提升了管理方法,而管理会计本身就是企业价值链的一环.价值链管理会计是以战略目标为导向,以价值增值为目的,以成本动因分析为根本,以作业和作业之间的联系为分析对象的复杂的企业管理活动,搜集、加工、存储、提.供与企业管理决策高度相关的成本信息,并参与企业直线决策,使企业实现既定战略目标.价值链管理会计不仅为直线决策提供支持性信息,而且如水融般的渗透到企业的直线决策中,实现了职能角色的重大转变.具体的,横向价值链使得管理会计能够利用相应的技术手段,整合内部资源,消除成本劣势,创造更大的竞争优势.纵向价值链的概念拓展了管理会计的视野,将企业、供应商和顾客视为共同生存于同一条价值链的有机体,管理会计可以利用其特有的技术和方法重新选择价值链上下游企业与销售渠道,实现价值链的剪裁与重新构建,创造企业的竞争优势.
价值链管理会计的基本特征有内容广泛、目标具有竞争性与长期性、信息化程度高.引入价值链理念对管理会计学科而言是一种创新,也是一种飞跃,它使管理会计从时间、空间、深度三个维度得到系统的扩展和改进.同时,明确管理会计服务的主要目标是价值链管理,可将一切影响价值链管理的方面都纳入管理会计分析思考的范围,大大拓宽了传统管理会计狭窄的思路.
3.战略管理会计
1981年,英国学者Simmonds最先提出了战略管理会计的概念,他将战略管理会计定义为：“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”.战略管理会计是一种外向型的管理会计,是传统基础性管理会计在新时代的继承与发展.战略管理会计的主要特点,是从战略高度围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”,既对本企业的内部信息进行战略审视,也向企业领导者提供与顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息,借以最大限度地促进本企业价值链的改进与完善.可见,战略管理会计的基本内容应以本企业为基点,着重分析对顾客和竞争对手的相关信息进行对比,借以为企业成功地进行战略管理提供信息和智力支持.
4.价值链管理会计与战略管理会计的联系与区别
4.1联系
4.1.1二者在外延上具有同质性,在内容上具有发展性
1988年Bromwich提出了战略管理会计是管理会计的发展而不是分支的观点.我们认为价值链管理会计同样是管理会计的发展而不是分支,并且是在战略管理会计基础上的进一步发展.山克的战略管理会计基本框架包括三部分：战略定位分析、成本动因分析和价值链分析.可见,价值链分析在山克的理论系统中占据了重要的地位.山克的理论标志着战略管理会计理理论逻辑支点的同质性决定了它们学科归属的同质性.
4.1.2战略管理是价值链分析形成的环境
战略管理要求企业在全面分析内部环境的基础上,充分了解竞争对手,充分的满足顾客的现实需要.只有清晰的审视企业的内外环境因素,才有可能确定企业的战略地位,明确企业的战略目标,从而制定战略计划,进行战略实施.而价值链分析法,正是根据企业整体的战略目标,即提高企业的整体价值为出发点,运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系,从而找寻具有竞争优势的资源.
4.1.3价值链分析是战略管理会计的重要方法
波特的《竞争优势》发表于1985年,提出了价值链的概念,价值链管理会计应价值链管理的需要而生.价值链分析是战略管理一种具体方法,价值链管理会计自然就是战略管理会计中的一个部分.企业通过纵向价值链分析明确自己的战略地位和战略目标,为实现企业总体的经营目标,通过一系列的科学的预测、决策程序来确定企业的短期经营、长期投资各方面认为最满意或可行的决策方案.然后再对决策方案中的材料采购、产品销售等环节进行预算分析,以加强企业与供应商及顾客之间的协作关系.
4.2区别
二者区别在于由于内容容量和研究角度的差异,使得目标、系统特征等方面有所区别.战略管理会计可以侧重横向价值链的研究以及核心企业的战略成本管理政策制定,而价值链管理会计可以以内部价值链和纵向价值链为主,展开作业层次的研究.我们认为价值链管理会计的提法更具体,有利于沿着价值增值的思路展开理论研究和实践.