本站原创摘 要：我国对于企业所征收的所得税主要是指对我国的内资企业在进行经营生产过程中的所得以及其他相关所得征收的一种税,也是我国在一定时期内对企业的利润额进行征收的一种税.该税种对企业税负也是非常重的,那么如何筹划成为财务总监必备的素质.我们应该充分利用税法中提供一切优惠,在诸多选择的纳税方家案中择其最优,以期达到整体税后利润最大化.笔者就浅谈企业所得税的税收筹划策略.
关 键 词：企业所得税；税收策划
中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
一、企业所得税税收筹划作用
企业通过税收筹划对备选的纳税方案进行择优,尽管在主观上是为了减轻自身的税收负担,按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等,最大限度利用税收法规中对自己有利的条款,可以使企业的利益达到最大化.同时,税收筹划是一种高智商的增值活动,为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础；税收筹划主要就是谋划资金流程,它是以财务会计核算为条件的,为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度,规范财会管理,从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶.高素质的财务会计人员,规范的财会制度,真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件.创造这些条件的过程,也正是不断提高企业经营管理水平的过程.
二、企业所得税税收筹划角度
(一)从企业销售收入的角度
1.哪些收入可以不运用到应纳税所得额征税?比如购买国债所得到的利息收入,软件企业实行即征即退的收入等.
2.哪些收入在会计上不作为收入,而在税法上要作为收入?比如企业盘盈的资产、接受的捐赠财产等,从会计的角度看不是企业所得,应计入资本公积；而从税务人员的角度看是企业所得,应该缴纳企业所得税.
3.哪些收入可以分期?不同的收入有不同的发生时间,也可以分为不同的时期.因此,在对企业所得税进行税收筹划时,要考虑企业收入的分期以及其对企业缴纳税收的影响.
(二)从扣除项目的角度
1.工资薪金、职工福利费、职工教育经费的筹划.企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费按标准扣除,未超过标准的按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除.因此,在准确确定工资、薪金合理性的基础上,尽可能多地列支工资薪金的支出,超支的福利可以以工资薪金的形式发放,工资总额增加,按工资标准计提的职工福利费、工会经费、教育经费准予扣除的金额也会随之增加,因而在减少所得税税负的同时还可以增加职工的教育和培训机会,改善职工福利,提高职工工作积极性.
2.业务招待费的筹划.依照现行的企业所得税法,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%.其中,当年销售（营业）收入还包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销售（营业）收入额,设定了双重标准.税法对这两个条件采用的是孰低原则.也就是说,企业发生的招待费,其中40%是肯定要交税的,而剩下的60%,还要看其是否超过了营业额的0.5%.如果超出了,要就超出部分缴税.因此,企业应避免招待费的过度支出.
3.广告费和业务宣传费的筹划.《企业所得税法》的规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售（营业）收入15%的部分,准予扣除；超出部分,准予结转以后的纳税年度扣除.虽然超出部分准予结转以后年度扣除,但扣除时间是多长,要看企业以后的经营情况,是一个不确定的因素.因此,从筹划的角度考虑,支出应尽量在限额内.税法将企业的广告费和业务宣传费进行合并按规定比例税前扣除,那么企业的部分业务宣传可以将自行生产或委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户,既达到广告的目的,同时又可以降低成本.
4.对外捐赠的筹划.税法规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除.年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润.虽说是限额扣除,但由于会计利润是以会计准则为标准计算得来的,可调控的空间比应纳税所得额大；另外,企业也可以结合自身情况,适度进行捐赠,这样既会对社会作出贡献,同时也可以扩大企业知名度,树立良好形象和声誉,为企业产品的销售和拓展市场都有积极的作用.
(三)从税收优惠政策的角度
我国《企业所得税法》中规定了各种税收优惠政策,企业要充分利用这些政策达到节税的目的.
1.对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除.按照新税法第三十条第（一）款和《实施条例》第九十五条的规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销.企业应将研究开发支出与其他支出分别核算,以便充分利用此项政策.
2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员从而享受所得税优惠政策.按照新税法第三十条第（二）款和《实施条例》第九十六条的规定,企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除.残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定.企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法,由国务院另行规定.
3.对于固定资产可以采取加速折旧的方法所得税优惠政策.按照新税法第三十二条和《实施条例》第九十八条的规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于实施条例规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法.
三、企业所得税税收筹划的原则
因此,企业在进行所得税税收筹划时,必须从筹划原则出发,结合其具体环境和各种相互制约的因素,选择合适税收筹划手段,并保持相对的灵活性,以便随着国家税制、税法、相应的法规的改变及预期经济活动的变化随时调整筹划方案,保证税收筹划目标的实现.