本站原创审计科目内容丰富,近年考试不断增加,有“头悬梁,锥刺股”的毅力和恒心是成功的基础,但经验丰富的名家的点拨更能帮生达到事半功倍的效果.本文从2006教材的变化入手结合近三年考题,对审计科目的重点和难点进行了高层建瓴式的剖析和归纳,堪称我们复习应试的指航灯!
作者简介：
副教授,硕士,从1992年起开始从事会计职称考试培训,从1993年起从事注册会计师考试辅导工作,多次参加全国注会考试阅卷工作.中华会计网校(．chinaacc．)著名辅导专家.
2006年度注册会计师全国统一考试又一天天临近了.为了帮生顺利通过审计学的考试,我们对2006年审计的变化及重点、难点进行剖析.
一、2006年审计教材的主要变化
总体来讲,2006年审计教材在内容上没有大的变化,主要是一些小的修改.其具体变化主要体现在以下方面：
1．第一章审计类别中增加了对按目的和内容分类的介绍；
2．第一章增加了审计方法的内容；
3．删除了审计目的的内容；
4．第二章增加了其他鉴证业务的内容,使注册会计师的业务范围更加完整；
5．删除了注册会计师行业管理的内容.
二、重点、难点剖析
根据近三年的考试情况分析,2006年审计考试仍是注重审计理论结合实务,以实务为主的考查方式.为此,我们建议考生关注以下重点内容：
1．明确风险导向的审计思路
在今年教材的第一章中增加了审计方法的内容,明确了审计的方法从账项基础审计发展到制度基础审计再发展到风险导向.考生应特别注意的是在今年的考试大纲中要求考生掌握实施风险评估程序的基本原理,这就意味着考生应明确风险导向的审计思路.
根据有关风险导向的审计准则,我们可以将风险导向审计的基本思路归纳如下：
第一,注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以足够识别和评估财务报表重大错报风险,而在这一过程中,注册会计师通过实施的询问、分析程序以及观察和检查程序来识别和评估财务报表的重大错报风险就是风险评估程序.
第二,注册会计师应当针对评估的财务报表的重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平.(这里的进一步审计程序包括控制测试和实质性测试程序)
尽管我们提醒考生关注到风险导向的审计思路,但考生也不必为此过于担心,因为审计近三年的命题思路就已经体现了风险导向.例如,我们近年主要考查的分析性复核和内部控制,这都是实施风险评估程序中非常重要的内容.
2．审计质量控制
审计质量控制是近年经常考查客观题的知识点,但也可以考查简答题.考生应把握好质量控制的含义、全面质量控制的内容以及全面质量控制与项目质量控制的关系.
现行的审计质量控制基本准则将来要被新准则中的《业务质量控制》和《历史财务信息审计质量控制》具体准则所替代.尽管新准则在内容上发生了较大的变化,但该准则的本质仍然是保证审计准则得到执行,最终保证审计质量；而且新准则中的质量控制政策和程序的核心内容仍然包括职业道德、审计业务的接受与保持、工作委派、指导监督与复核、咨询和监控等.新质量控制准则的变化主要体现在：第一,强调了项目负责人对审计质量承担的领导责任；第二,增加了意见分歧的控制政策和程序等内容.
3．注册会计师职业道德规范
职业道德的内容已经连续4年考查了简答题.在2006年的考试中考生既要把握好客观题,也要掌握好简答题.为此,考生应掌握好中国注册会计师职业道德基本准则和职业道德规范指导意见的内容.应做到根据题目所给的资料,分析判断会计师事务所和注册会计师是否违反职业道德.
4．注册会计师的审计责任
2006年的审计考试大纲中要求考生明确注册会计师的审计责任.由于注册会计师执行的会计报表审计最终是对被审计单位的会计报表发表意见,这也就注定了区分审计责任和会计责任的重要性.应该说,注册会计师只是被审计单位会计报表的鉴证人,并不是保证人,被审计单位管理当局才是会计报表的保证人.考生应特别关注在被审计单位舞弊和违反法规行为中区分管理当局的责任和注册会计师的责任.在这里考生应明确：第一,注册会计师只有按照审计准则的要求实施审计,保持合理的怀疑,才能履行好审计责任；第二,注册会计师无论怎样努力只能做到合理保证.
5．审计具体目标
(1)管理当局对会计报表的认定
这部分内容属于重要的审计理论.考试题型也多样化,既可以考查客观题,也可以考查简答题甚至综合题.但近年的考试中,单独考理论的内容比较少,对这部分知识的考查主要是理论结合实务,也就是要求考生应做到将认定目标理论与重要项目的实质性测试程序相结合,融会贯通.例如,2005年考查的第四个简答题针对所列示的各项认定,代注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序.
在新的《审计证据》准则中将原来的五认定改为按各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露进行区分.这部分新准则的内容,在教材中以国际准则的形式来反映的,并在2005年的考题中已经进行了考查.
(2)审计具体目标
审计目标是基于审计总目标和管理当局的认定推论得出的.要实现审计目标,必须实施具体的审计程序,最终才能对会计报表发表审计意见.考生应将审计目标理论与会计报表各业务循环的具体审计实务(10～14章)相结合,融会贯通.这部分知识可以考查各种题型.例如,在近几年的客观题中经常针对注册会计师要实现的审计目标,列示若干审计程序,要求考生指出其中恰当或不恰当的审计程序等.
6．明确注册会计师的计划审计工作
在2006年的考试大纲中要求了计划审计工作,这是新审计准则中的一个具体准则,以替换现行的《审计计划》具体准则.根据《计划审计工作》准则,注册会计师在执行财务报表审计时应当计划审计工作,使审计业务以有效的方式得到执行.该准则的主要内容包括：初步业务活动；总体审计策略和具体审计计划等八个方面的内容,充分体现了风险导向审计的要求.
7．执行分析性复核程序
该内容是近年考试的重点,各种题型均可能涉及,特别是近年在综合题中涉及分析性复核具体的运用.考生应掌握在实施风险评估程序时如何通过分析性复核确定审计重点领域.例如,在2003年和2004年的综合题中都考查了结合利润表及其相关资料,要求考生指出审计的重点领域.注册会计师通过对被审计单位会计报表及其相关资料进行分析性复核,从而发现异常趋势或波动,进
而确定为重要审计目标,制定有针对性的测试程序,以合理发现会计报表中重大的错报和漏报,最终发表适当的审计意见.新审计准则中《分析程序》具体准则与现行的《分析性复核》具体审计准则在本质上没有重大的变化,新准则体现了风险导向审计,在内容上较原准则也更细致.
8．审计重要性
属于重点、难点和考点,各种题型均可能涉及.考生应掌握：第一,审计重要性的含义；第二,审计重要性的运用.尤其是在编制审计计划时如何确定会计报表层重要性水平和账户交易层的重要性水平.在评价审计结果时如何考虑重要性.该审计准则没有重大变化.
9．审计风险
新审计准则将风险模型改为：审计风险等于会计报表的重大错报风险×检查风险.该模型虽与现行的审计风险模型(审计风险等于固有风险×控制风险×检查风险)有一定的变化,但考生在今年的考试中可以将现有的固有风险和控制风险合并视为会计报表的重大错报风险.
考生应掌握：第一,审计风险的含义(客观存在的签发不恰当意见的可能性和可接受的签发不恰当意见的可能性)；第二,会计报表重大错报风险的评估,也就是实施风险评估程序；第三,检查风险的评估.
考生还应明确重要性与审计风险的反向关系.重要性水平越高,会计报表使用人能容忍的错报越大,则注册会计师 审计后,已审会计报表中有重大错报未被发现的可能性就越小.
10．内部控制
内部控制理论知识属于重要的知识.考生应明确内部控制要素,应将内部控制理论与各业务循环内部控制的实务结合起来,融会贯通.同时,考生还应把握好对内部控制的测试与评价.例如,2005年的第二个综合题,资料中描述了注册会计师所了解的被审计单位的内部控制情况,要求考生能够指出其是否存在重大缺陷,提出改进意见,进而确定控制测试程序,指出涉及的相关认定等.应该说,被审计单位内部控制设计有重大缺陷和执行失效的地方,就是会计报表存在或很可能存在重大错报漏报的领域.内部控制及其测试的相关新审计准则与现行准则相比发生了较大的变化.
11．审计抽样
2006年考试大纲要求考生掌握审计抽样.而且在近几年的考试中客观题和综合题均涉及了审计抽样的知识.考生应掌握好注册会计师如何在控制测试和实质性测试中确定样本量,如何选取样本,以及对抽样结果的评价.
12．各业务循环主要账户的重要实质性测试
属于重点、难点和考点,各种题型均可能涉及,近几年所占分数较多,充分体现了突出实务的命题原则.考生应注意：第一,将主要账户的认定目标理论与实质性测试程序结合；第二,掌握好函证、监盘、截止测试、分析性复核等程序；第三,还要特别注意掌握好有关的会计知识.
13．特殊项目的审计
特殊项目在历年的考试中都作为重点进行考查,各种题型均可能涉及.考生应掌握期初余额、关联方及其交易、或有事项、期后事项、持续经营等特殊项目的审计程序以及对审计意见的影响.同时,对特殊项目中涉及的会计知识考生也应掌握好.
在新审计准则中《首次接受委托时对期初余额的审计》、《持续经营》、《关联方》这几个准则没有发生重大变化.《期后事项》具体审计准则发生了较大的变化,但其中资产负债表日到审计报告日期问的期后事项变化不大.
14．审计报告
(1)差异调整表和试算平衡表的编制.考生应掌握好调整分录的编制.
(2)审计报告内容.考生应掌握审计报告的基本要素和各种类型审计报告的格式.
(3)审计报告类型.考生应特别要掌握好综合题,最终应能够确定意见类型,草拟审计报告.考生应掌握各种审计报告类型出具的条件及专用术语.
在历年的考试中审计报告类型的确定都是综合题必考的知识,例如,2003年和2005年均考查了调整分录的编制和审计报告的草拟；在2004年的简答题和综合题中也考查了审计报告类型的确定.
15．验资
(1)审验程序
属于重点、难点和考点,各种题型均可能涉及.考生应掌握出资者以货币、实物、无形资产出资时,注册会计师应执行的审验程序.在此要注意产权转移手续、利用前其他注册会计师和专家的工作、以前的出资情况等问题.
(2)验资报告
属于重点、难点和考点,各种题型均可能涉及.应掌握注册会计师实施的审验程序；验资报告的要素以及拒绝出具报告的情形.
我们相信天道酬勤,只要通过自身的努力,一定能够通过审计课程的考试.最后预祝考生取得满意的成绩！