本站原创摘 要:目前,激烈的金融市场竞争推动着我国商业银行进行科学的战略管理.商业银行战略转型管理需要通过各种分析、预测、监测、控制活动实现,战略管理会计正是上述活动的信息支撑来源.战略管理会计关注商业银行长期发展愿景,关注外部环境的变化,是对传统管理会计信息的拓展应用,使高层管理者做到知已知彼,促使银行取得更好的发展.
关 键 词:战略管理会计应用发展
目前,全球经济形势复杂,不稳定因素不断增加,激烈的市场竞争推动着我国商业银行进行科学的战略管理,以增强风险管理和价值创造能力,促进可持续发展.在商业银行战略转型管理过程中,如何规划战略愿景,设定战略目标,需要通过各种分析、预测、监测、控制活动实现,战略管理会计正是上述活动的信息支撑来源.
战略管理会计以传统管理会计计量方法为基础,对内促使商业银行站在整体战略发展的高度,从银行的战略目标选择、组织架构到内部业务整合、价值链分析等方面提供具体的决策信息,促使本行获得持久的竞争优势；对外促使商业银行将视野投向至外部市场环境,特别是有关同业对手信息,如市场竞争地位、比较等,使高层管理者做到知已知彼,采取相应的措施,保持和增强企业的竞争力.
一、战略管理会计在我国商业银行的应用现状
(一)管理信息涉及我国商业银行信息运用发展阶段
目前商业银行战略管理会计多处于传统的管理会计阶段,其利用财务会计资料,采用会计的、统计的、数据的方法,实现对银行内部经营情况的盈利评价、成本计量、内部转移服务标准计价,对近期经营状况关注较多,对于银行全局性、长远性的管理信息涉及较少.
(二)管理信息披露主体范围
目前商业银行战略管理会计多为内向型的财务信息系统,注重本企业内部的决策、计划及控制执行,只对本行的成本管理、决策及责任会计负责,外部环境变化对银行内部环境的影响以及竞争对手状况未能整合融入管理会计信息体系.
(三)提供管理信息类型
目前商业银行战略管理会计提供的多为财务信息,非财务信息的加工应用较少.在激烈的市场竞争环境中,衡量竞争优势的指标除财务指标外,还包含大量的非贷币性和非财务指标.战略管理会计为适应我国商业银行战略管理,需将信息的应用扩展到各种与商业银行战略决策相关的信息,包括质量、渠道、客户、作业等非财务和非货币方面的信息.
(四)管理信息披露的质量
由于管理会计所需各维度值生成和映射方法繁复,所需源数据众多,而上述数据结构复杂,数据分散、重复、不一致和部分关键业务数据不准确的现象仍存在；前台人员不关心非账务数据质量,其控制未融入到业务流程中,战略管理会计所需全面、准确、完整反映银行经营状况的单一数据视图尚未建立,数据质量存在差异的情况还有待解决和完善.
二、实施战略管理会计的意义
传统管理会计是建立在传统的银行管理体制的基础上的,在市场竞争不是很激烈的情况下,商业银行只需在其内部加强成本管理,提高劳动生产率便可.但是在经济迅猛发展的时代,只从本企业短期经营状况考虑,忽视长远战略规划和外部环境影响,已不能满足商业银行的竞争需求.
战略管理会计是站在战略的高度,关注商业银行长期发展愿景和外部环境,以适应企业战略规划、取得竞争优势和发现创造性的增长路径作为主要目标,建立价值驱动前后台综合管理体系,是提升型和外向型的综合信息管理体系.战略管理会计一方面要收集、分析银行内部发展战略相关性数据信息,同时要走出银行本身提供外部市场环境及同业竞争者的信息,从而保持和增强自身的竞争力.
三、我国商业银行发展战略管理会计的对策
培育战略管理会计理念战略管理会计应用首先应塑造商业银行战略管理与管理会计相结合的理念,强化企业高层决策者的战略观念、整体观念、相对竞争优势观念、外向型观念和可持续发展观念等,以避免经营中顾及短期利益较多、业绩评价上只注重结果而不注重过程的非理性行为,促使企业高层决策者不仅注重事后的财务结果,而且关注价值创造链条的源头和发展过程及经营内外各要素,提高对银行现实状况评价的前瞻性.
在传统管理会计基础上提升发展战略管理会计传统管理会计侧重银行内部财务指标计算,较多地体现在决策分析、预算编制、控制等部分基本职能中,旨在提高企业内部效率；而战略管理会计站在战略的高度为企业寻找发展方向,在信息披露上,横向覆盖银行整体及各条线长期发展指标分析,提供基于预期和非预期损失计量的价值链分析、基于战略成本管理和资金转移定价的成本产出效率分析、价值创造指标、产品覆盖度数据等；譬如,计算非预期损失对经济增加值的影响时,综合高级内评法、初级内评法、标准法计量信用风险,采用新资本协议中的基本指标法计量操作风险,采用蒙特卡罗模拟法测算市场风险VAR值,并计算上述三项经济资本合计影响,评价规划资本充足状况,帮助商业银行提高抵御风险能力,强化激励约束机制.又如,以全面成本管理为基础,以战略成本管理为视角,分析作业及驱动因素,恰当选择、采集动因参数,进行作业成本分析,对网点类成本,以营销作业和交易作业作为网点成本的分摊动因；对经营服务类成本,可考虑以交易量、账户数、毛收入等为成本动因,计算客户维度成本.战略管理会计纵向挖掘分类贡献及基层资源渗透状况,提供条线、产品和客户贡献度数据、重要客户交易数据、分渠道(如手机银行、自助设备、网上银行等)交易数据、县域机构发展状况等,以确定本行的经营方向和重点,动态掌控经营过程,提高资源配置水平,激励价值创造,促进战略目标有效传导.因此,在传统管理会计的基础上提升发展战略管理会计,才能更好地为企业的战略管理服务.
以市场为导向发展战略管理会计在竞争日益剧烈的今天,银行经营发展要通过分析市场,把握先机,争取竞争优势.银行应该通过推行战略管理会计,进一步理顺与外部市场的各种关系,将关注的焦点投向市场和竞争对手,研究客户偏好,引导客户行为,挖掘开拓市场,获取对手信息,如市场份额、定位、激励措施等,并应用博弈分析,促使企业进一步开展管理创新、经营思路和方法创新,提升核心竞争力.
加强战略管理会计应用基础建设战略管理会计包括战略成本管理、市场管理、长期投资及风险管理等诸多方面,它面向长远和未来,研究长期的战略问题.战略管理会计为适应商业银行战略管理需要,将信息的范围扩展到各种与商业银行战略决策相关的信息,多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法,因此,对于各种指标的计算要结合环境分析法、对手分析法、模型分析法、价值链分析法、作业分析法、矩阵定位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等多种方法.这样,无论是相关信息的获取,还是信息的加工、处理,都必须依靠运用先进的信息技术,加大相关应用系统的研究开发力度,积极建立战略管理会计信息库.
(五)实施数据质量管控
银行是信息密集型企业,不仅金融产品是信息产品,银行的业务处理和管理决策也是信息获取、传递、分析与运用的过程.数据作为银行信息的主要载体,是银行进行战略管理的基础,其缺陷会严重损害信息的价值,引发错误的战略导向.战略管理会计作为财务指标与非财务指标的结合,为有效地发挥数据信息在战略管理会计体系中的作用,商业银行必须采取制定数据标准、建立职能集中化的数据管控组织、形成数据质量追踪机制、实施源数据验证和修正等多种措施保证业务数据的质量,尤其要对关键数据进行全面的管理控制,为战略管理会计应用构建完善、共享、统一管理的数据环境,以提高战略管理会计实施的效率和效果.