本站原创中图分类号：F239文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）05-307-01
摘 要美国安然公司会计事件虽然过去了很多年,但时至今日,其影响也使我们不得不对我国公司的会计、审计问题做一个再思考.文章分析了安然事件背后的会计、审计问题,其中着重对会计的“诚信”和审计的“独立性”问题做了探讨,并提出了我国公司解决这两个问题的一些解决方案.
关 键 词安然事件诚信独立性
一、安然事件所反映的会计问题
安然事件所反映的会计问题,主要是会计信息的可靠性和明晰性问题.安然在会计处理上存在以下重大错误：
1．违反了会计准则中的可靠性原则,未将巨额债务入账.可靠性原则要求会计核算应当真实反映企业的财务状况和经营成果,保证会计信息的真实性并准确反映企业的财务情况.而安然却隐瞒了其巨额的债务,其主要手法是：利用“特殊目的实体（SPE）,高估利润4.99亿元,低估负债数亿美元.
2．违背了会计准则中谨慎性的原则,将未来期间不确定的收益计入本期收益.谨慎性原则是指会计对收入、费用和损失的处理采取谨慎态度,是对不确定性的审慎反映.企业进行会计核算时,应既不高估资产或收益,也不低估负债或费用.安然从事的业务中重要的一部分就是通过与能源有关的合同及其他衍生工具获取收益,而这些收益取决于对未来很多不确定市场因素的预期,而安然未对未来不确定的市场因素及假设予以充分披露.
3.违反了会计准则中明晰性的原则,在会计信息透明度方面有意隐藏重要信息.明晰性要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和使用.而安然公司有意识地隐藏了大量的重要信息及高度复杂的关联贸易,会计报表披露不便于投资者理解,甚至连华尔街的会计专业人士也无法真正理解.
二、安然事件所反映的审计问题
安然事件反映的审计问题主要表现在审计的独立性上.
作为安然公司的审计师,全球“五大”会计师事务所之一的安达信不仅没有审计出安然公司虚报盈利,而且也没有发现其巨额债务.种种迹象表明,在安然事件中,安达信扮演了帮凶的角色.而安达信与安然之间有着密切的关系：从20世纪80年代起,安达信就是安然的外部审计师；到了20世界90年代中期,安达信又为安然提供内部审计服务；安然公司还把它的很多内部会计工作交给安达信来做；在2000年,安达信又向安然公司收取了高达5200美元的费用,其中一半以上为咨询服务收入.面对如此错综复杂的关系和巨额的利益诱惑,安达信如何能以客观独立的立场对安然公司的会计信息发表客观公正的审计意见、又如何够保持其应有的独立性呢?
三、安然事件引发的对我国公司会计、审计问题的思考
(一)关于会计的“诚信”
“安然事件”的会计归根结底反映的是会计从业人员的不诚信.近年来,我国类似的企业财务作假,注册会计师渎职的事件频繁发生.朱基总理曾两次警示“不做假账”.可见“诚信”是从事会计行业的根本.加强会计从业人员的诚信可从以下方面着手：
1．加强对会计从业人员职业操守和诚信的教育及宣传.只有会计人员自身修养得到了提高才能使“诚信”在全行业盛行.
2．要从完善公司治理结构入手,切实加强会计监督.由于我国现有的公司治理结构缺乏有效地监督机制,可能造成会计做假账等不诚信的现象.只有强化会计监督,才能形成各负其责、有效制衡的公司法人治理结构,才能为会计监督提供一个较好的公司环境.
3．要完善相关法律法规、加大对会计的惩罚力度.我国虽然颁布了《会计法》、《公司法》等一系列财务会计法规制度,但是由于惩罚力度不大,使得会计从业及监管人员窜通一气.所以只有完善法规、加大更有力的惩罚措施才能让会计从业及监管人员更加诚实守信.
(二)关于审计的“独立性”
独立性是审计的灵魂,只有独立才能保证审计人员依法进行经济监督的客观、公正.安然事件引发的安达信审计的问题正是因为审计师的“独立性”没能得到保证造成的.我国应从如下几方面考虑加强审计的“独立性”：
1．规范会计师事务所的业务范围.会计师事务所不应该为客户提供任何审计业务之外的咨询服务.
2．扩大会计师事务所规模.对会计师事务所进行整合,以提高其抵御外部环境压力的能力,增强审计独立性的实力.
3．强化会计师的法律意识,加大行业监管和执法力度,完善法规体系.这就要求国家法律部门、市场监管部门以及会计师管理部门密切配合,依法办事,严厉打击审计过程中的和欺诈行.
四、结束语
上市公司做“假账”问题,其原因是多种多样的,而且极为复杂,要治理不能单靠一种措施,而必须注意多种治理措施的综合运用.为此应以完善法律制度、从严执法为核心,推广诚信的企业文化,进一步规范经济秩序,同时加强对会计师事务所审计独立性的建设.总之杜绝会计做假问题的工作是一项系统工程,需要各有关部门相互协调、密切配合,只有这样才能为我国经济健康发展创造良好的环境.