企业会计信息失真治理

1.会计信息失真

会计信息失真,是指会计信息的形成与提供违背了客观的可靠性原则,不能真实反映财务主体的真实财务状况及经营成果,未能真实反映客观经济活动,从而给会计信息的使用者提供了虚假情况,给决策者相关决策造成误导.

会计信息失真主要有三种具体的表现形式：内部失真与监控失真.内部失真是指企业的员工以及股东组成的企业法人对会计信息的取得、处理的时候造成的失真.而监督失真是指实施会计审计监督的部门由于疏忽而造成的会计信息失真.技术失真与非技术失真.技术失真是指由于会计人员业务素质的局限而造成会计信息的失真.非技术失真是指会计人员为实现某种利益而故意造成的会计信息失真.会计事实失真与会计处理失真.会计事实失真是指会计凭证、账簿等等的不真实而造成会计报表信息的失真.会计处理失真是指在对会计信息进行处理的过程中出现的失真,通常反映在会计账簿与报表上.

会计信息的失真原因：企业内部控制职能缺失.很多企业本身缺乏会计监督的自觉性,缺乏对各种经济监督的统一标准,各个部门各自为政,导致了不能从整体上发挥监督的作用.很多的企业的领导不够重视内部审计的重要性,他们单纯的以为其只是国家实施微观经济的监督,迫于国家的管理条例而设立,并不能够发挥内部审计的实际监督作用.一些内部审计人员也在这种管理者地领导下明哲保身,对于企业中的财务活动不管不问,出现违法乱纪的行为也不加以监督和提醒.

相关法律法规的矛盾及局限性.我国先后颁布了《会计法》、《企业会计准则》、《公司法》及《证券法》等法律、法规和一些具体准则和会计制度.但这些法律、法规和制度之间却存在一些不协调和不一致.例如,会计核算制度要求企业计提资产减值准备并计入损益,而税法一般情况下对未来发生的资产损失不允许在应纳税所得额前予以扣除,这就产生了矛盾而必须协调问题.另外对会计制度的局限性和缺陷也是值得关注的.如8项减值准备的计提、重要性概念的应用和会计政策、方法及会计估计的选择等,均允许并需要企业会计人员根据具体情况和经验加以判断,实际上会计核算本身就包含着不确定因素,对其质量也必然产生一定的影响.

企业经营者与所有者信息不对称.在现代企业制度下,企业所有权和经营权分离,两者在经济上的联系表现为一种契约关系.由于两者间的利益不一致,从而形成了信息不对称问题,从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益,会做出不利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏,而使对方不利,从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望.而企业所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性,总希望从企业获得真实的会计信息,并据此客观评价企业的经营成果,正确估计其财务状况,以利于未来投资决策；另外,还希望能够控制会计政策向维护所有者方面倾斜.会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩,而经营者的努力程度很难预测,这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成,他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益,而不会关心企业长远发展,采取与所有者期望相反的会计政策,使会计信息失真.

会计人员素质有待提高.会计人员作为会计信息的生产者,其素质高低直接影响着会计信息的质量.当前我国的会计人员整体素质水平不高,主要表现在大部分会计工作者不熟悉会计工作的相关规章制度,而且其会计资格的获得是通过单纯的考试,缺乏实际的操作经验,实践的业务操作能力低,在工作中,面对复杂的业务缺乏足够的应变与处理能力.另外很多会计缺乏法律意识和工作责任心,不能正确的认识工作的重要性,坚持原则的少,主动为领导出谋划策,提供虚假会计信息的多.

监督体系不健全,外部监督未发挥应有职能.会计信息失真的根本原因还在于会计监督不力.首先,企业内部审计部门本来对企业内部的财务状况进行独立审计,从而履行职能,而内部各部门只是在企业主要负责人领导下行使职权开展工作的,故内部审计人员往往出于自身利益考虑,无法独立行使审计职能.其企业外部虽有许多监督机构,但各自为完成自身任务,各有取舍.如工商部门对企业的监督,往往就是一年一次的工商年检,而财政部门平时与企业几乎无联系,税务仅监督企业是否如实纳税等,都没有对企业会计工作实施具体全面的监督,企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系.最后,从社会监督来看,会计师事务所、审计师事务所机构其独立性远未达到市场经济发展的要求,一方面受注册会计师队伍素质方面的制约,未能充分发挥客观监督作用：另一方面,由于国家对会计事务所、审计师事务所等机构管理的不规范以及一些机构出于商业的目的,给企业虚假的财务报告出具审计报告,如“银广厦事件”就涉及会计师事务所,这样助长了会计信息失真的恶性循环.

2.确保企业会计信息真实性的措施

健全内部控制制度,发挥内部控制职能.企业会计机构和会计人员应在单位负责人的领导下,积极建立健全各项财务管理制度和内部控制制度,并组织人员认真执行落实,防止企业会计信息因为单位内部制度不健全或不切实执行而失真.

单位应建立符合国家统一的会计制度规定的会计核算程序,并制成制度牌上墙公布,由全体会计核算人员相互监督和执行,同时应明确企业选择的会计政策和方法以及变更会计政策和方法的情形.企业应建立严格的财产物资登记、保管和核算制度,明确登记保管人员与会计核算人员的相互职责、权限.应建立原材料、半成品、产成品等的出入库登记、保管、核算制度,明确存货收、支、存的计价方法.应建立存货、固定资产等的期末盘存制度,明确盘盈、盘亏、毁损等的处理方法.应建立科学严密的成本核算制度,明确工资、原材料、制造费用等成本核算员的职责、权限等等.

在内部控制制度制订上,应体现不相容岗位之间的相互制约、相互监督的原则.单位应制定会计、出纳、审批人等岗位设置及其职责和权限的制度,保证不相容岗位的分设.应制订财务支出的“一支笔”审批制度,明确审批人、经手人、证明人及会计人员的职责、权限.应制订财务会审、财务公开等制度,确保企业职工理财,加强监督.同时,应建立单位内部的审计和稽核制度,加强企业内部的监督工作,确保会计信息的真实、完整和准确.

强化会计从业队伍的建设,提升会计人员整体素质.建立完善的法律保障体系是加强会计工作的前提,但是关键还是要有人执行和实现.因此,建立一支专业化、技能化和高素质的会计队伍至关重要.首先企业要加强对在职的会计工作人员的培训工作,加强其会计工作专业能力的提高,在招聘新会计工作者时,选择有一定经验和能力的工作人员.其次是要组织全体会计工作人员学习会计基础工作规范和相关法律法规,以增强他们的法律意识.最后在全企业中明确会计工作的重要性,增强会计工作人员的责任意识,同时也促使各个部门积极&# 30340;配合会计工作,发挥内部审计的作用.将学习贯穿于工作实践中,有效提高会计信息质量,完善财会人员的后续教育,做到学习内容丰富,学习形式多样,学习时间充足,学习效果明显,切实帮助财会人员提高素质,积累经验,更新知识.建立会计职业道德自律机制.加大对违法违纪行为的处罚力度和教育工作.

健全法律制度、完善法规体系、发展和完善会计信息披露内容的规定.其一,各项有关会计的法律、制度要保持一致性.其二,对新出现的不确定的经济交易和会计事项应尽早出台相关法规.其三,作为证监会应加强对信息披露的监管力度,进一步完善信息披露的格式与内容,充分披露出财务信息外的其他决策所需信息,尽可能传达出上市公司的真实价值与风险.

健全和完善社会监督机制.应当依法实行企业年度会计报表审计制度.由注册会计师审计,逐步健全国有企业、事业单位报表管理和会计信息检查制度.积极推进会计师事务所体制改革,规范注册会计师的职业行为,充分发挥社会审计的公证作用,依靠注册会计师这种社会监督力量监督企业的会计行为.同时还应加强对注册会计师的法律责任监督,对不负责或违反职业道德的注册会计师制定具体的处罚措施,切实改变社会监督机构弱化、起不到社会监督作用的状况.

强化政府监督.政府监督包括财政、审计、税务、人民银行等部门,对有关单位会计资料实施监督检查.由于财政、审计只负责政府机关、行政事业单位和国家控股的企业进行监督检查.税务只负责对企业的纳税行为进行监督检查,证监委和保监会只对上市公司和保险公司进行监督检查,这样就缩小了政府监督检查的范围,也使各执法机构之间缺少相互的制约作用,使执法机构存在执法不严,有法不依的现象.

要强化企业负责人的法律意识,加强单位负责人对会计工作的领导.单位负责人的法律意识增强了,才能有效避免会计违纪、违法行为的发生,才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息.在对会计工作的建设上,不能只把目标局限在财会部门和财会人员上,应把这项工作提升到整个企业管理上来认识,标本兼治,从根本上消除会计信息失真的现象.