本站原创摘 要：随着经济的发展,企业的税收环境愈来愈复杂,迫切需要重视起来税务会计师的地位和作用,本文从税务会计的特点阐述入手,对税务会计师在企业发展中的作用和地位进行探索.
关 键 词：税务会计；纳税；企业发展；作用
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）03-0-01
伴随着中国市场经济体制改革的逐步深入与中国融入全球经济一体化的趋势越来越强,企业面临的税收环境也发生了巨大的变化,企业不得不面对更多、更复杂的纳税问题,因而面临的税务风险也越来越大.税收制度的复杂性、税收法规政策的变化性、税政管理的差异性、企业纳税管理的合规性等日益要求企业依法加强企业内部税务风险的防范、控制与化解.税务风险已经成为企业涉及经济业务的重要控制风险.税务风险的控制也不仅仅是单纯的税务问题,而是一个系统工程,与企业的财务目标甚至战略目标密不可分,这就需要我们应该把企业涉税工作岗位——税务会计师彻底重视起来.
一、税务会计的涵义和特点
1.税务会计的涵义
税务会计师顾名思义就是在企事业单位从事与税务相关的会计工作人员.税务会计以所涉税境的现行税收法规为准绳,运用会计学的理论、方法等,对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和报告,以实现企业最大税收利益的一门专业会计.伴随着我国经济体制改革和税收体制改革发展逐渐的深入和成熟,以及世界经济一体化的进程不断加剧,税务会计在企业中的作用越来越突显,其独立性的要求也越来越高.很多国际性的大企业、大集团都设有专门的涉税职能部门.因此,具有涉税资质的会计师专业技术人才——税务会计师也越来越成为企业所必需.广州日报也曾经报道,美国十大最有“钱途”热门工作排名出炉,税务会计师就排在第一位.
2.税务会计的主要特点
第一,税务会计必须在税法许可范围内进行,具有遵从导向性.税务会计必须在我国现行税收法规范围内进行会计政策选择.例如企业财务会计在核算固定资产折旧时,可以在会计制度规定的年数总和法、工作量法等方法,并且依据企业的实际经营情况从中选择适合自己企业实际情况的一种,而税务会计只能依据税收制度规定的折旧方式进行核算并需报税务机关批准或备案.例如企业财务会计核算视同销售货物行为,根据会计制度规定,凡货物的所有权未发生转移,均不能确认收入,而税务会计按照税法规定应视同收入征收流转税与企业所得税.
第二,税务会计具有筹划运营,使企业税收收益最大化的特点.税务会计根据企业自身经营特点以及依据税收的各项具体规定,筹划企业运营方式以及企业纳税方式、纳税时间,合理合法地减少税收成本,使企业纳税成本最低化、获得资金时间最大化,使企业明确利用合法手段来达到自身税收利益最大化的目的.
第三,税务会计同时还具互调性的功能.由于税务会计也是财务会计的一个分支,只要对财务会计的计量、确认、报告的事项和结果与税法规定不悖,就可以直接采用；只有对不符合税法规定的,才进行纳税调整,进行税务会计处理.所以,税务会计是对财务会计的一种修正协调,两者具有互调性.例如企业每年的企业所得税汇算清缴就是一个典型的例子,当财务会计结束了一个会计年度的工作后,就要依照企业所得税税法规定进行企业所得税纳税调整.
二、税务会计师在企业发展中的作用
税务会计师在企业发展中主要起着两方面的作用：一是进行纳税筹划；二是减少税负成本,降低涉税风险.但在现实中,很多企业只重视成本管理,而忽视税务管理,更忽略了税务会计师在企业财务管理中的实际作用.
1.筹划纳税,降低企业成本
纳税筹划是在合理合法的前提下,企业按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资等的一种企业筹划行为.纳税筹划一定是一种合法行为,而不是有些人所讲的钻法律空子而使企业偷税漏税的行为.
例如我公司下的一子公司,在生产销售自来水的同时,兼营纯净水的生产与销售.销售自来水按行业特定税率6%缴纳增值税,而该公司作为一般纳税人,销售纯净水必须按照17%的税率来计算增值税销项,再加上生产纯净水购进的材料能抵扣的进项税额很有限.因此通过税务会计师筹划另成立一个小规模纳税人公司来生产销售纯净水,公司也因此合理降低了14%的税率.再如考虑到该公司的增值税按征收率征收,没有进项税额抵扣,为了降低采购成本,对采购进货渠道是选择增值税一般纳税人还是小规模纳税人也可以提前进行筹划而降低公司税负.
通过以上案例,税务会计师运用自己的专业知识,参与公司管理,在生产经营活动发生前就把税收当做一个内在的成本来考虑,从客观上为企业提供了缴纳税款之前事先安排的可能性,合理合法的减少税收成本,帮助企业实现财务目标.同时,税收筹划在不违反税法规定的前提下进行,降低了公司涉税风险,也规避了企业因偷逃税行为而被缴更多的税款和罚款,从而也降低了企业税负成本.
2.完善企业税务管理,降低涉税风险
企业税务管理是企业在合理合法的前提下,充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策,达到少缴税或递延缴纳税款,从而降低税收成本,实现税收成本最小化的经营管理活动.目前,很多企业对税务管理根本不重视,或者把税务管理错误地理解为不择手段地少纳税,更缺乏对税务会计师作用的认识、认可,因此,我国企业税务管理水平一直处于相对较低的水平.鉴于此,其结果必然是：一是企业在税收方面利益遭受损失,税负居高不下,正当的税收权利得不到依法保障；二是税务风险加大,由于不懂法或偷逃税款而被税务机关处罚导致企业陷入纳税丑闻,大大降低了企业的信用度和声誉,为企业的无形资产带来了巨大损失.
譬如全球跨国知名企业百事可乐(中国)公司被控普通货物罪,其原因就是：明知进口报税的商品编码有误,却因为想继续享受意外得来的低税率“将错就错”,当高管接到法院的传票时追悔莫及.早期我公司下的一子公司,由于原来的财务人员缺乏对税收制度的了解、疏于对税务方面的管理,购入材料的增值税进项没有在税法规定的时间内及时去税务机关认证,导致不能抵扣进项税额,曾造成公司巨额的损失.因此,企业如何规避涉税风险,提高企业财务与会计管理水平,提升企业形象,实现企业财务目标,加强企业税务管理对企业来说非常重要.现代税收“偷逃税的无限期追踪制度”及“法人问责制度”使企业高管们也越来越认识到税收管理的重要性.
3.税务会计师的有效履职使公司合理应对税务稽查,规避风险
大家知道,由于会计制度与税法规范的对象和目标不同,两者的差异无法消除,新的企业所得税税法与新企业会计准则之间就存在近60项差异.如果以税法为依据进行会计核算,会导致会计信息失真,如果以财务会计核算的收入和利润作为计算流转税和所得税的计税依据将会弱化税收职能.因此,我国目前采取的是国际通行做法——财税适度分离.由于税务会计师熟知税收法律法规等专业知识,在日常工作中已经把经营活动中需要&# 27880;意的事项,应缴纳的税款,按规章制度要求进行处理完毕,减少了企业的税务风险.
正确合理应对税务机关的税务稽查是税务会计师的主要职责之一.税务稽查到达之前,税务会计师已先对企业的纳税缴税情况进行了全面自查自纠,相关的书面资料整理核对完好,全面、连续、及时、准确地对申报税款、征收税款、入库税款和欠税等事项进行了核算,确保国家税款的安全完整和及时足额入库.同时,完整地记录税收业务活动的过程和结果,确保涉税资料数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚,使企业在面对税务稽查时能够从容应对.
总之,伴随着我国经济体制改革不断深化、经济发展水平不断提高,税收作为主要财政收入来源之一,迫使国家不断完善税制体系以保证国家税收,也为了防止杜绝企业偷逃税、漏税等不法行为.因此,企业应该深刻认识到税务管理对于企业来说已经是迫在眉睫的事情,必须要提到日程上来,在税法规定的范围内合理、合法的进行纳税筹划,降低企业税负成本和涉税风险,维护企业的合法权益.