本站原创摘 要：我国现行的个人所得税征收制度以个人收入为征收对象,忽略了每个家庭实际生活支出的差异,收入来源的差异等等,造成纳税不公平的现象.因此,在我国个税发展过程中,应注重把纳税人家庭和个人相合,来征收个人所得税.
关 键 词：个人所得税；家庭和个人；纳税申报单位
中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：1008-4428（2012）01-64-02
伴随着年终奖,年末股票分红等一系列大家期盼已久的薪金奖励措施的出现,个人所得税再次受到人们的关注.盘点2011,全年饱受社会热议的话题之一,也莫过于个人所得税.我国个人所得税自1980年开征以来,在组织财政收入,调节社会财富分配等方面确实起到了不可忽视的作用.
一、我国目前个人所得税征收措施暴露出的问题
（一）现行的个人所得税采用的是分类所得税制.即按照收入的性质实行差别税率,即将个人所得分为工资薪金,股息红利,劳动报酬所得,财产转让及财产租赁所得,偶然所得等11类,每个税目分别适用不同的费用扣除规定、不同的税率和不同的计征个税的方法.分类所得税制虽然可以细化税源,加强税源监控,简化纳税手续,方便纳税,但却忽略了家庭收入来源的差异.二户全年收入相同的家庭,往往会出现家庭综合收入来源少、综合收入形式单一的家庭会多缴个税,家庭收入来源多、综合收入多样化的家庭会少缴个人所得税的不公平现象.例如：以工资薪金为主要收入的家庭和以取得股息红利为主的家庭在缴纳个人所得税方面就存在差异.据统计,在我国,个人所得税纳税组成有65%来自于工薪阶层,而约占总人口20%的真正以股息红利等高收入阶层所缴纳的个人所得税却不占到个税缴款额的10%.有些地方税务机关重点稽核各单位工资薪金中个税的代扣代缴情况,却往往对股息红利的稽核或以派发实物福利的稽核较为薄弱,甚至一带而过.这样二者纳税差异就比较明显.
（二）现行的个税所得项目是按月按次分类征收,忽略了个人全年综合收入,容易造成个人所得税缴纳不公平的现象.例如：甲每月薪金3400元,全年收入40800元,；全年无需缴个税；乙除有3个月薪金为4500元外,其余为每个月2000元,则全年收入为31500元,全年共缴个税90元.乙比甲全年收入少,个人所得税却比甲缴纳的多,显然不合理.
（三）现行的个人所得税费用扣除采取定额和定率相结合的方法,尤其在以工资薪金所得费用扣除上采用3500元统一扣除标准,忽视了纳税人实际家庭负担例如：生育双胞胎家庭的经济负担要比独生子女家庭经济负担重一些,有残疾人的家庭经济负担也比正常家庭经济负担重.由此可见,个人所得税在费用扣除上采取一刀切的政策,显然违背了税收的公平税负,合理分担的原则.
二、个人所得税以家庭和个人相结合为纳税申报单位的优点
（一）充分考虑纳税人实际家庭负担和经济状况不同,保证广大社会民众的实际生活水平,征收方式日趋人性化.例如：根据每个家庭赡养的老人数量不同,有无存在无民事行为能力人的数量不同,抚养的子女数量不同,个人所得税的起征点就不同或费用扣除标准不同,这样所缴的纳税额也就不同.
（二）以家庭和个人相结合,采取双向申报.即由向个人支付收入的单位申报和税务部门以纳税人家庭综合收入的强制申报相结合.这包括对个人按次或月取得的收入进行的申报也包括年末的综合汇缴申报.每年年末,税务机关在核查支付单位代扣代缴纳税人个人所得税的基础上,综合社区、银行、保险等部门,核实家庭全年综合财产收入,与每月纳税人已代扣代缴的个人所得税金额相比较,少缴了,则补缴税款；多缴了,则采取社会补贴等形式,发放给个人,这样,即防止偷逃税款,又体现了人性化的税收政策.
三、进一步推进个税以家庭和个人相结合的纳税申报单位的措施
（一）加强税收征管和公民诚信意识教育.将社区居民家庭基本信息采集系统、全社会企事业及社会团体等支付单位及银行金融系统与税务部门个人收入征管系统的相衔接,建立完整准确的纳税人个人家庭信息档案,有效明了的掌握纳税人收支途径,对税源进行有效控制.
（二）切实做好储蓄存款实名制.在社区税务银行支付单位信息化一体的条件下,强制要求纳税人在存取（下转第98页）（上接第64页）款,取得股利,红利,工资,劳动报酬所得,证券交易等情况下,以纳税人号为唯一依据,通过银行存款派发,减少交易范围,有利于税务部门切实掌握纳税人收入水平和涉税信息,防止偷逃税款.
（三）进一步完善个人所得税费用扣除制度,将子女教育经费,老人赡养费或类似无民事行为能力人等特殊费用予以考虑.同时加强社会补贴发放渠道和途径,切实减轻纳税人实际家庭负担.
当然,个人所得税征收制度的不断完善还需要一个循序渐进的过程,这就要求在我国当今社会,要进一步提高全民诚信意识,强化税收征管,加强各地方各部门的通力合作,密切配合,真正实现社会公众部门信息系统一体化等等,使个税的征收真正严谨化,公平化,人性化.