本站原创摘 要：为了保证煤炭安全生产,国家煤炭安全监察部联合其他有关部门对我国境内的煤炭生产企业设立了“煤炭安全生产费”固有制度.按照企业内部的会计准则规定和对安全生产费形成固有资产折旧处理的规定,有的企业仍然用过去的一次性提足折旧方法,这样存在不少问题,本文结合会计理论和煤炭企业实际提出来核算方法进行调整的建议、安全生产费用的会计处理问题进行讨论.
关 键 词：煤炭安全生产费固有资产会计处理
近几年来,国家对煤炭产业的安全生产费的处理问题在不断创新的进程中,煤炭企业因为更新安全生产费结算办法也得到了提高.由于国家的财政部门和煤炭安全监察部门联合颁布的有关法律,更加有利于会计对固有资产的处理,有效的提供了煤炭行业的安全性、可持续发展性.
一、安全生产费的会计处理规定
(一)相关规定
按照我国2004年颁布的有关企业会计制度问题解答（四）和会计相关准则的规定,按照“计提标准”计算和实际产量,在规定标准内企业提取安全费用时,要记入长期应付款科目和制造费用；在使用的过程中,长期应付款可以被属于其中的费用性支出直接冲减；固定资产完在工后,通过在建的工程项目核算,其中属于资产性支出的那一部分,按照固定资产的成本,对长期的应付款进行核减,对于摊销记入进行累计折旧,固定资产在该项目的以后使用过程中不再对折旧进行计提.
(二)执行新企业会计制度时安全费用的会计处理方法及有关规定
根据企业会计制度新政策对计提和使用安全费用提出新的规定,以专项储备项目单独反映的是在所有者权益中盈余公积下体现的.安全费用在提取时,按照企业的规定标准,专项准备提取-借利润分配,盈余公积贷记-转型储备.按规定范围使用资产安全设备审查时,应该计入相关的资产成本金额,贷银行存款项目,借固定资产等项目.“计提”时计入当期损益或相关成本,同时该专项储备科目也将进行计入.在使用的过程中,是形成固定资产的应通过在建工程科目核算,是费用性支出的直接冲减专项储备；等项目达到可预定使用的一定状态时再确认为“固定资产”,同时,对专项储备进行冲减处理,并且要确认相同金额的累计折旧.
二、关于其中的问题讨论
当前安全生产费问题是根据国家具体规定进行会计处理的.规定中指出,高危单位根据国家的具体规定完成安全生产费,要按照相应的成本或当事的损益值进行计算的.于此同时要将其记录到储备项目中.经过进行中的工程而结合所有的支出费用,等到工程完成后再核实为固有资产.用固有资产的利润值抵消专项储备,再明确同等金额的总计折合.这个固有资产以后不可再折合使用,余额在资产负债表中体现.按照企业会计的准则规定,按国家规定一些高危性的企业在提取安全生产费用时,应该作为当前的损益处理相关产品或应计入成本,并计入为专项储备科目.属于费用性支出的,企业在使用“安全生产费”时,可以直接冲减专项储备资金.对于形成固定资产的安全生产费用,安全项目在达到预定可使用的状态并完工时,企业可确认其为固定资产；可以按照固定资产的成本进行冲减专项储备资金,并且还可以确认相同金额的累计折旧.
如果起用了安全生产费用,煤炭企业构成的固有资产的价值都较大,比如,某煤炭企业的年产量为2000万吨,其“安全生产费用”的提取标准如果是10元/吨,这样每年可提取的“安全生产费用”为2亿元,如果80%为固有资产,一年就可以有2.4亿元费用用作安全固有资产的构建.如果运用企业的费用进行折算,每年这么多的资金用于资金构建,可能会对企业造成以下几个方面的损失.
第一、安全生产费用构成固有资产的一次性折旧问题,这样可能导致煤炭企业的安全固有资产在处理上有违背了企业应当按照取得收入的权利和承担费用的责任来确认各项收入和费用的归属期的基本会计原则.这样对会计的要求是需要对资产负债表、损益表等项目依照原始资料和更改后的事项进行认定、计算和上报.但现在的会计处理上,令固有资产在消耗价值上合价值补偿相违背,原始资料的变更和认定其间不相同,背离了权责发生制的依据,让会计信息没有了可信度.
第二、安全生产费用构成的固有资产一次性提足折旧的方式,由财务报表中不难看出已经没有资产价值,可是从实物方向来看,资产是完整的并且是在利用之中的,这给固有资金的后期核算工作带来麻烦,会给会计账目和实际的账目造成不相符的情况,这样是对公允价值计算的趋势是不相宜的,对账目管理和资产管理的分析师也是不利的.
第三、安全生产费构成固有资产的一次提足折旧方式,在某种程度上造成了会计账目在对企业资金质量的判定上的影响,容易导致企业高层在管理方面的错误决定,并且这些资金较易与企业管理脱轨,形成国有资金丢失.尤其是这几年,煤炭企业扩大、综合、重建的情况较为众多,如果出现资金评估问题,会有大批资金实物比正确的账面记录的数量多的情况出现.
第四、形成固定资产的生产安全费用支出,一次性的计提折旧会呈现在账面上,实质上是对固定资产进行的报表管理,从而导致所有者权益的减少,这样会造成资产和所有者权益都出现低谷问题.
第五、由于国家相关部门在2009年前发布的“安全生产费用”的规定,而《第三号企业会计准则解释》中“安全生产费”仅仅一字之差则反映出“安全生产费”的计提和准则中费用的确认定义和条件并不相同.按照《固定资产准则》的规定,安全资产在安全生产费中形成的标准而言,他属于固定资产,根据使用情况,在资产使用的有限寿命内“计提”折旧,并不是在形成时或购置固定资产一次性“计提”折旧,对于会计准则的规定来说,这种情况是存在着一定矛盾的.
其实,在企业会计准则的规定中,已经体现了企业在使用提取安全生产费构成固有资金的情况下,应该经过进行中的工程项目集合所有产生的支出,如果这个工程是在跨年建设时,煤炭企业就应当包括年底的资产负债表的进行中工程项目,使用没有完成的、安全生产费构成的工程固有资金.我们由此可以得出,企业使用“安全生产资金”构成在进行工程时,安全生产费用就会被使用,在年末的账目中也会给予体现出来.这些是和一次性计提折旧安全固定资金之间是互相矛盾的.这些也给煤炭企业资产负债表的非流动资金一项造成了变动.三、煤炭安全生产费构成固有资产会计处理建议
通过以上的分析讨论,建议在具体项目的一级科目下建立流动项目准备工作和固有项目准备工作的二级科目.在具体项目准备和流动项目准备工作中,定义出在一个营业周期里,一年及一年以上的形成或使用的准备工作,主要指发展费用专户在银行存款里的 资金,除此之外,都是具体项目准备和固有项目准备的固有资金.通过提取安全生产费、安全生产费创建固有资产及每月的计提折旧的账目处理,普遍提出安全生产费的运用、计提和构建固有资产计提折旧的所有过程,这时项目的余额不仅体现了安全生产费计提的金额、体现了剩余资金和实物价值相互间的和,还体现出安全固有资金.都表现出具体项目储备的经营状况,保证了固有资金会计账上的价值和实物状态的符合情况,更加促进了安全生产具体项目储备在管理和固有资金计算上的发展.建议对安全费,采用煤炭工业部“煤炭工业企业新旧会计制度衔接有关调账问题的处理意见”中规定的安全生产费购置资产的会计处理方式.
在提取安全生产费时,借记借机“银行存款—安全生产费专户”科目、“制造费用—提取安全生产费”科目；“专项储备和流动专项储备”贷记科目,“银行存款和基本户”科目.这时反映的“专项储备科目”的余额是安全生产费计提的金额.
企业在使用安全生产费构建固定资产时,“银行存款和安全生产费专户”贷记,“在建工程”借记科目.在最后完成结转时,“专项储备和流动专项储备”,“固定资产”借记；“专项储备和固定专项储备”科目,“在建工程”贷记.这时,专项储备的二级科目金额在发生变化,一级科目余额没有变化,由此可以看出不同方面的储备形式.“专项储备和流动专项储备”余额反映的是可以使用的金额,“专项储备和固定专项储备”余额反映的是构建固定资产使用金额.这时,“专项储备余额”反映的是剩余资金和实物价值之和.
企业通过以上账务的处理方式,可以真实体现出专项储备的运行情况,全面反映了安全生产费的计提、使用和购置固定资产计提折旧的过程,从而保证账面价值和固定资产实物的相对吻合,这样更加有利于安全生产固定资产的核算以及专项储备的管理.
比如说,某煤炭企业安全生产费根据开矿的原煤产量的月提取额进行计算,提取标准为15元/吨,它的月原煤产量是10万吨,之后通过有关部门审批,该单位置办了一套需要人工安装的安全防护系统,这套系统费用为8万元,其进项增值税额是1.36万元,人工安装费用是2万元,月底安装完毕.这套系统按照年限平均计提折旧法计算,残值率是5%,评估使用期是5年,之后,这个煤炭企业需要另行交付的安全生产费中的其他项目支出是0.96万元.在以后使用期间该安全固定资产按月政策计提折旧费用.
例如：
（1）企业提取安全生产费用：10000×8等于80000（元）.
借：制造费用800000
贷：专项储备800000
（2）动用安全储备支付费用性支出：12000+13000等于25000（元）.
借：专项储备25000
贷：银行存款25000
（3）动用安全储备购置安全设备等固定资产
借：在建工程100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款117000
（4）支付安装费
借：在建工程30000
贷：银行存款30000
（5）达到预定可使用状态时
借：固定资产130000
贷：在建工程130000
（6）按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,该固定资产在以后期间不再计提折旧
借：专项储备130000
贷：累计折旧130000
四、会计处理变革对煤炭企业的影响
煤炭企业可根据有关政策规定的漏洞,适当合理地调节利润,因为现在政策并没有明确的提取的标准,只保底而不封顶.安全生产费用从税后重新变为税前提取,以免煤炭企业可能会出现一些错误意识,即没有利润就不提取安全生产专项储备资金,从而就保证了安全生产正常投入资金.在税收上,提取的安全生产费用大于实际支出的可以允许企业在所得税税前扣除,按照标准鼓励煤炭企业提取安全生产费,保证煤炭企业的长久的安全生产.
安全生产费用经过了税前利润提取的政策变化,从税前利润的提取到税后利润的提取,由此可以看出,我国在强化煤炭安全生产方面所做出的巨大努力,可能会避免有关煤炭企业出现的“没有利润就不能提取安全生产专项储备的认识”；从而达到以人为根本,顺利保障安全生产投入资金,与创建和谐社会的目标是相符合的.
因为2008年新规定只要求对上市公司的调整,煤炭企业大部分还是按照2004年国家颁布的旧规定执行,国家对于这次的调整,是在资产负债表中所有者权益项下的增加专项储备科目,也就是将以前的长期应付款科目的计入负债项下的安全生产费用,转为权益项下的所有者专项储备,在使用的同时直接冲减专项储备,对煤炭企业的利润影响不是很大,其他的正常也没有产生很大的变化.对这些煤炭企业降低了资产负责率,资产结构随之变化,资产负债表也受影响,最主要是负债减少,所有者权益增加.
煤炭企业还容易造成财务状况信息反映失真,资产账实不符合,因为企业提取使用的安全费用形成的固定资产后续计量不合理.企业使用固定资产安全费一般形成的价值都相当大,现在的处理方式,企业会计一般会采用一次性提足折旧的方法,虽然从财务账面上看资产价值不存在,但实物资产是完好并且在用的,这些都会容易造成账实的不符合现象.这样就造成了资产的真实性缺失、财务状况信息的失真,报表使用人在一定程度上对企业资产质量会受到影响,这部分资产又容易脱离企业管理的范围与视线,从而给企业的管理层的决策造成失误,也就造成了国有资产流失现象.
按照国家的新规定,在2008年我国的煤炭公司做了调整,这次调整将原来在税后提取重新改为了税前提取,这样不但增加了本期主营成本,造成短期利润的下降,中长期受的影响较小,而且减轻了煤炭企业的税负.
总之,近年来国家对煤炭生产企业安全生产费用核算与管理的规定一直在不断变革,对于安全生产费的核算方式,煤炭企业也随之不断调整,只有合理的对煤炭安全生产费形成的固有资产进行处理,才可以有效的提高煤炭企业的经济发展,才能促进煤炭企业的加速进程,在当今这样飞速发展的信息化时代中,一个企业只有有效的利用资源,将固有资金会计处理的安全生产费用核算的明了,才能使企业更符合时代的发展,使企业得到良好的运转,让企业更加强大.