本站原创中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)07-000-01
我国虽然已正式施行事业单位会计制度.但目前事业单位会计制度还存在着一些不合理、不规范的地方,这些问题还需要各方面加以关注和改进.本文就谈谈改进过程中需要注意的几个问题.
一、如何实现既满足预算管理的需要,又全面反映事业单位财务状况
满足预算管理最好的方式是预算会计与财政预算编制采用同样的基础,在我国即以收付实现制为主；而全面、真实地反映事业单位的财务状况和业务活动情况又需要采用权责发生制.在一定程度上来讲,这两个目标是相互矛盾的,但是,事业单位会计又必须同时满足这两个目标,不可偏废.这也是改进事业单位会计制度时需要解决的一个基本问题.
二、如何逐步细化对预算过程的核算
现行的事业单位会计制度只体现了预算执行的实际支付阶段.从加强预算管理的角度看,事业单位会计应当能更好地体现预算执行的全过程(或者至少是重要步骤,比如预算指标数的确定和调整、用款计划数的核定、保留支出、实际支出等),而不仅仅是实际支付阶段.此外,加强预算管理还要求事业单位真正做到专款专用,能够将每一笔预算与每一笔实际支出对应起来.
这就要求事业单位对预算过程进行更详细的核算,也就是说,需要在事业单位会计体系中制定较为完整的预算会计.但是,这一目标不可能一蹴而就,在现阶段还达不到这一理想状况.本文认为,事业单位会计目前从实际支出阶段扩展到预算指标的确定和调整以及实际支付两个阶段(同时反映指标的结余)应当是可行的,下一步再扩展至用款计划的核算和保留支出阶段.当然,这个问题和第一个问题是紧密相关的.如果不实行“双轨制”,这项改进也难以实行.
三、如何更好地满足国库集中收付等财政改革的需要
国库集中收付等改革对事业单位财政资金的核算提出了新的要求,比如在国库直接支付的情况下何时确认财政补助收入,在国库授权支付的情况下何时确认财政补助收入,这两种支付方式下的确认时点是否应当一致,等等.
根据现行的相关规定,直接支付额度和授权支付额度的确认时点不同:前者是在事业单位取得实际支付凭据时同时确认财政补助收入和相关支出；而后者是在事业单位取得授权额度凭据时同时确认财政补助收入和零余额账户额度(资产类科目).在改进事业单位会计制度时,需要对此作进一步研究,将这部分内容补充进去.
四、在何种程度上引入权责发生制
上文提到,改进事业单位会计制度时应当适当引入权责发生制.何谓“适当”本文认为,在现阶段,在以下方面引进比较适当:(1)计提固定资产折旧和无形资产摊销.(2)修改对外投资的核算,引入长期股权投资的权益法；计提股票、债券的应收股利和利息.(3)计提坏帐准备.(4)按照权责发生制确认交换交易收入和费用.(5)引入成本核算概念,作出相应的规范.(6)引入“待摊费用”和“预提费用”等会计科目.但是,鉴于实际情况,对于资产减值(除坏账准备之外)、预计负债等还是暂不引入为好.
五、是否取消“基金”的核算
现行事业单位会计制度中有关“基金”的核算并不是真正意义上的“基金会计”,而且有些基金项目实质上属于单位的负债,而不属于净资产.同时,我国的预算体制并不是以基金作为预算主体,也就不要求预算会计中采用“基金”会计.此外,目前专用基金的计提缺少客观依据,应改为据实列支为宜.为此,应当取消事业单位会计制度中有关“基金”的核算.但是各项改革应当相互配套,这还需要与《事业单位财务规则》等相关规定相配合,同时设计出更合理的净资产会计科目.
六、如何修改对拨入专款的核算
现行事业单位会计制度规定,“拨入专款”核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金.拨入专款项目大多数跨年度使用.而且一般要求已完工项目进行结转,未完工项目不能结转.这样能够较好地满足对拨入专款进行专款专用的管理以及单独报账时的信息需要；但同时,这种核算会导致收入支出表中的“收入类”、“支出类”项目有可能包括以前的收入和支出,与当年收支混在一起,不能很好地反映当年的收支状况.
在实务中,拨入专款的情况较多,都被笼统地放在“拨入专款”科目中核算.本文认为,首先需要弄清楚各类拨入专款的性质,然后区别对待,采用不同的会计处理方法.主要有以下几种情况:(1)财政部门、主管部门或其他政府部门的直接补助(拨款).这种拨入专款的核算应当与财政补助收入的核算一致.(2)财政部门、主管部门或其他政府部门的专项补助.取得专项补助的事业单位通常需要在项目结束时提交成果、通过评审.对于这类真正的拨入专款,可以考虑在取得款项时先将其确认为负债,同时设置专门的资产项目归集已为项目使用的款项,待项目结项时,再将负债转为收入或净资产.(3)有限定用途的民间捐赠.这类款项的处理可以借鉴《民间非营利组织会计制度》中的相关规定.(4)正常的商业交易(交换交易).这类情况应当与其他提供服务业务的处理一致.
七、如何改进财务会计报告的内容和格式
对于改进财务会计报告,本文的初步设想主要有:(1)改进资产负债表的内容和格式,按照“资产等于负债+净资产”的会计等式设计资产负债表,取消收入和支出项目；(2)根据引入权责发生制后收入和费用会计科目的改动,相应地将原收入支出表改进为业务活动表；(3)为满足预算管理的需要,设计相应的预算收支表.