成本习性法在商业银行成本管理中应用文献综述

摘 要:商业银行作为企业必然要追求利润最大化.然而目前我国商业银行的成本管理意识淡薄,资金成本居高不下,资金营运效益不佳,迫切需要加强成本管理.成本习性法作为管理会计的基本分析方法,能对企业的经济活动进行规划和控制,优化成本管理.就国内外有关成本习性法的研究动态及其在商业银行成本管理中应用的文献作出了系统的回顾,希望能为推进成本习性法在商业银行成本管理中的应用提供一定的指导作用.

关 键 词 :成本习性法;商业银行;成本管理

中图分类号:F23文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2012)03-0164-02

近年来,金融业快速发展,金融市场瞬息万变,竞争异常激烈,监管日趋严格.这一方面要求银行更为精确地进行会计核算和加强成本管理;另一方面要求银行的服务手段具有灵活的信息反应能力,在内部管理上有卓越的激励和约束能力.因此,以提供与经营决策相关的会计信息为核心的管理会计,在银行会计中将会越来越体现出其重要作用.而成本习性法作为管理会计的基本分析方法,被广泛地应用于企业的生产经营决策过程中,能对企业的经济活动进行规划和控制,实现优化管理,在实际应用中已经取得较好的经济效益.

1.成本习性法概述

1.1 国内研究动态

1.1.1 成本数量习性理论

传统的管理会计认为成本习性是指成本总额对业务量(产量或销售量)的依存关系.这就是以数量为基础的成本计算法.这种依存关系是客观存在的,研究它们间的规律性联系,有助于企业实行最优化管理,充分挖掘内部潜力,争取实现最佳经济效益.

管理会计按成本习性把企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类:

(1)变动成本,是指成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系的各类成本.但就单位产品而言,其变动成本则是固定不变的.包括直接用于产品生产的原材料、辅助材料、燃料和动力等.

(2)固定成本,是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内,不受业务量增减变动的影响而固定不变的各类成本.但就单位产品而言,其固定成本则与业务量的增减变动成反比例地变动.包括车间经费与企业管理费中的劳动保护费、折旧费、租赁费、管理人员工资旅差费等.

在实际工作中,有许多成本明细项目同时兼有变动与固定两种不同性质,它们可统称为混合成本.其特点是既随业务量的变动而变动,但又不与业务量的变动保持严格的比例关系.根据混合成本的具体性质,还可细分为半变动成本、半固定成本和延期变动成本三类.在管理会计中,为了便于规划和控制企业的经济活动,必须把混合成本中包含的固定与变动两种因素采用一定的数学方法分解出来,再分别纳入变动成本与固定成本中去.

1.1.2 成本效能习性理论

随着管理会计学的发展,传统的数量习性已不能满足社会经济发展的需要,于是人们开始从效能的角度研究成本习性.成本效能习性揭示成本与质量和效益的规律性联系,这对于我们加强成本管理、进行投资决策、提高成本效能同样具有十分重要的意义.

成本效能是指成本的作用和功能,它要求以成本所能转移的使用价值或所能带来的收益来看待成本.成本效能理论将成本分为基础成本和效能成本.基础成本是指企业为生产一种产品,或提供某种服务在通常的、原有的情况下所耗费的成本.这是企业成本支出的基本部分,是不可避免的支出.效能成本是企业在原来基础上为改进产品质量,增加或调整产品功能,改进产品设计,或提高服务质量,增加服务功能等所花费的成本.基础成本也是有效能的,但是一般地说效能较低,所以不称作效能成本.效能成本是以提高成本总体效能为目的的成本,它对于企业的生存和发展具有十分重要的意义,而且提高了社会的生产和消费水平,更新了社会的价值观念,促进了整个社会经济和文化的发展.

1.2 国外研究动态

Kaplan和Cooper(1992)认为,随着生产自动化程度的提高,人工成本在产品成本中所占比重大大减少,而制造费用在产品成本中所占比重日趋加大,同时,它的构成要素也日趋复杂,所以应当把变动成本再进一步划分为短期变动成本和长期变动成本.以便于研究成本的重点放在研究制造费用上.短期变动成本,如直接材料、直接人工仍以业务量为基础,并与产品产量或销量成正比例变动,而长期变动成本,是以活动量为基础,并随着活动量的变动而变动.

Hay,Donald A等(1998)对20世纪80年代中国国有企业的成本习性进行了专门研究,认为在当时由于受体制的限制,中国国有企业在生产上没有自主权,无法提供与利润挂钩的奖金激励,因而通过合理地调整成本习性构成,不能达到标准新古典理论所预期的成本最小化的目标.

Anderson等(2007)认为应该从成本习性的角度对销售成本、综合开销及行政管理费用指标进一步划分,使之能更好地指示企业未来的盈利能力和评估公司价值.

Okeahalam,C(2009)运用微观经济理论和面板数据,从短期和长期两个角度分别评估了南非银行分行的金融产品结构、交易情况和成本习性对其经营业绩的影响,证明了南非银行具有较低的生产效率和较高的市场力量.

2.成本习性法在银行成本管理中的应用

2.1 商业银行管理会计的特性

于永英(2000)认为与制造行业相比,商业银行在管理会计上具有其特性:(1)银行管理会计属内向型会计,它侧重于银行内部,为经营管理服务,为决策者提供经济数据资料,促使管理者改善和加强管理,协调好各方面工作;(2)银行管理会计相对于财务会计来讲,方法灵活多样,弹性较大,结构多样化,领域更广泛;(3)银行管理会计能够统筹兼顾银行经营管理的宏观和微观两个方面,实现局部与整体的统一.

2.2 商业银行成本习性划分

王立英、王永胜(1998)认为银行成本大致包括三个部分:一是在经营货币资金活动中所支付的利息,包括存款利息支出及金融机构间资金拆借、调拨、结算占用等往来资金的利息支出,总称资金成本;二是在经营货币活动中的种种耗费,包括业务支出、财产损耗折旧及公用费用支出;三是银行经营货币资金活动中所消耗的活劳动即职工工资及其与此相关的职工福利费、工会经费、教育经费.因此,银行成本核算对象主要是资金成本和营业费用成本两大部分.

付烨冰(2001)认为固定成本有职工工资、直线法提取的固定资产折旧、节假日固定的奖金、房屋租赁费等.变动成本则包括职工绩效工资、存款及借人款项的利息支出、营业税、新增贷款的呆、坏帐准备等.

2.3 商业银行成本管理中存在的问题及对策

范忠玉、汪国良、王桂花(1995)认为目前银行成本管理存在以下问题:(1)体制上银行成本管理方式落后;(2)经营上银行变动成本占用过高;(3)管理上银行固定成本占用膨胀.所以他们提出应对银行管理模式进行重新设计,建立以目标利润为核心的目标成本管理体制,采取全面银行预算制度.同时也要深化经营意识,完善成本管理体制;改革变动成本管理,调整负债机构;深化金融体制改革,强化固定成本.

王铁军、夏凌广(1998)认为商业银行应:(1)实行全面预算制,加强财务控制;(2)实行责任会计管理,完善经营机制;(3)加强财务分析,为领导提供决策依据.

白万成(2001)认为目前商业银行成本管理中存在以下问题:(1)负债结构不合理;(2)负债中固定成本开支大导致资金成本过高;(3)资金利用率较低;(4)费用成本上升过快.因此应:(1)改善筹资结构,实现资产负债期限结构对应管理;(2)合理设置筹资网点机构,降低负债中固定成本开支;(3)建立和完善资金统一调度体系;(4)加强对酌量性费用成本管理,厉行节约,降低银行经营成本.

3 研究中的不足与发展空间

我国在成本控制方面的研究起步较晚,无论是研究方法还是理论运用,与国外相比都有一定的差距.首先是实证研究较少,目前国内学者很多只是从国外引入这一理论方法,介绍这一方法如何计算等,没有说明成本习性法有什么优点与不足,也没有说明这一方法在实践中所取得的效果;其次是在理论运用方面,我国与国外的会计制度在环境基础、管理制度、会计准则和会计要素等方面有差异,另外由于受我国经济制度等方面的制约,在考虑引入国外的先进管理方式时,要考虑适用性的问题,而在所看的文献中,很少有人提到这一点;再次,虽然有很多学者提出了效能成本这一概念,但只流于理论,具体如何计算,如何运用都没有提及,而在管理银行业的成本时,都只谈到成本数量习性法,对银行业的效能成本避而不谈.


基于以上不足,在此领域我国还有很大的研究空间.虽然由于会计制度的差异,西方很多成熟的研究成果在我国会水土不服,但随着我国市场制度的不断完善,会计制度与国际会计准则不断趋同,在将国外的理论用于中国时会更容易适应.而新发展出来的成本效能理论也可以被更好地与实践相结合,运用到银行等各个行业,这也有利于成本习性理论的进一步发展.

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