本站原创摘 要：随着全球经济的一体化,越来越多中国企业开始涉及国际贸易业务和交易,这要求会计准则能够客观合理的对其进行计量.然而,2008年爆发的金融危机让以国际会计准则理事会（IASB）为代表的会计准则制定者陷入了深深的反思—公允价值计量是否是导致金融危机爆发的罪魁祸首?随着2011年5月颁布的IFRS13：公允价值计量,这个将公允价值计量和披露作为一个独立准则的框架出台,以及2013年1月1日IFRS13的正式实施,公允价值计量属性的地位将得以进一步巩固和完善.
关 键 词：会计准则公允价值金融危机计量属性IFRS13
一、国际会计准则理事会IFRSs13号文件出台背景研究
众所周知,国际会计准则理事会是目前在全球范围内极具影响力的会计准则制定者.在由IASB制定并颁布的IFRSs中,对于公允价值计量和披露的规定也屡见不鲜.但是,这些规定都是附属于某个具体的IFRSs框架之下,并没有形成一个独立的框架,由此导致在有些IFRSs中对公允价值计量和披露有较为详尽的说明,而有些则缺少说明.甚至有些IFRSs规定,会计主体可以用自己的权益性工具对资产和负债的公允价值进行计量.因此,在IFRS13出台前,国际会计准则理事会对于公允价值计量和披露并没有形成一份独立准则.早在金融危机爆发之前,国际会计准则理事会便开始着手准备出台一套独立的关于公允价值计量的规范文件.金融危机的爆发及对全球金融市场连锁、深远的影响使国际会计准则理事会意识到,出台这样的一套规范文件乃势在必行.因为,金融危机的爆发加速了会计界对公允价值合理计量的需求.国际会计准则理事会意识到,统一IASB和FASB对于公允价值计量和披露的规定,并形成一套独立于其他IFRSs框架之外的规范指导性文件是迫在眉睫.2011年5月12日,国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发布了关于国际财务报告准则和美国一般公认会计准则基于公允价值计量和披露的最新指导文件,IASB和FASB在经过了6年的反复磋商和研讨后,终于明确了统一的公允价值计量和披露指导性意见.此意见（IFRS13：FairValueMeasurement）将于2013年1月1日正式启用.
二、简述IFRS13主要内容
1.强调公允价值三层次概念
关于公允价值三层级的说明,早在IFRS13之前便出现在2009年3月颁布的IFRS7：金融工具：披露的修正意见中.但是,当信息使用者需要了解诸如在不完全市场中资产和负债公允价值计量等类似有关不确定性计量信息时,并没有一个独立的可供参照的规范性文件.因此,为了提高会计主体对公允价值计量采用模型的信息透明程度,在即将实施的IFRS13中,国际会计准则理事会重新提出并强调了公允价值三个层次概念.且IFRS13将该批量扩大至包含于IFRS13适用范围之内所有资产及负债.IASB的这种变化,不仅增加财务报表使用者对于在不确定条件下使用公允价值计量的信心,亦会规范公允价值计量的使用,因而会减少在不完全市场条件下使用公允价值计量的不确定性.
IFRS13不仅再次提出对于公允价值三层次的划分.还要求会计主体披露关于公允价值计量方式的输入值,以及在公允价值计量中固有存在的不确定信息.要求披露后者正是由于金融危机的爆发导致特别关注的事项.
2.IFRS13相对于FVMDisclosureDraft的主要变化
（1）加强与USGAAP的可比性
目前在全球范围内有影响力的会计准则制定者无外乎就是国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）.由他们制定的会计准则IFRSs和USGAAP不仅是会计实务操作规范也是会计理论研究的理论基石.但是,这两个颇具影响力的准则在诸多方面均存在不协调一致之处,尤其是对于公允价值的定义、计量和披露,IFRSs和USGAAP的规定各不相同.许多年以来,研究学者们也一直在争论,是否有必要统一或者部分统一IFRSs和USGAAP.
当金融危机在2008爆发后,IASB和FASB意识到完善和调整IFRSs和USGAAP的要求,特别是增加两种准则之间的可比性是一项刻不容缓的重要工作.在20国集团峰会领导人的建议下,金融稳定理事会（FinancialStabilityBoard）和IASB以及FASB的金融危机顾问小组（FinancialCrisisAdvisoryGroup（FCAG））的共同努力下,一项由IASB和FASB共同合作的项目在2009年10月正式启动.在IASB制定IFRS13的同时,FASB也同意将对Topic820做出相应修改.目前,IASB和FASB对于公允价值的定义、计量及披露的要求已经实现统一.
（2）资产和负债公允价值计量的变化
相较IASB在2009年3月颁布的公允价值计量披露试行意见（FVMDisclosureDraft）,在IFRS13中,IASB对资产和负债公允价值计量的相关内容分别重新做出了一些修改和调整.
在试行意见中,IASB要求企业利用在最有利市场条件下获得的价值去计量资产或负债,并将此价值定义为公允价值.但在IFRS13中,此要求被修改为,利用在主要市场条件下的价值去计量资产或负债,或在主要市场不存在的条件下,用最有利市场条件下的价值去计量资产或负债.并将此价值定义为公允价值.从这个变化可以看出,对于市场条件限定的改变.所谓的主要市场,是指市场中有足够的量和充分的水平来进行资产或负债的交易活动,从而区别与以往的最有利市场,其被解释为“扩大销售资产而收到的金额和缩小转移债务而支付的金额”.试行意见将公允价值定义为“在一个有序交易中,市场参与者在计量日变卖资产可以收到的价值,或者偿还负债所支付的价值.”
IASB直接采用了USGAAP对于资产和负债公允价值的定义.此定义中的价值属于市场退出（exitprice）.虽然IASB最终在颁布的IFRS13还是采纳了USGAAP的这个定义,但这个由提出到商榷再到提出的过程还是相当曲折的,共耗时六年之久.在这段时期中,IASB首先进行了一项名为“从标准到标准的回顾”活动,在IASB所颁布的规范中,只要涉及到要求或者允许公允价值计量使用的意见,补充说明,都被列入到回顾范围之内,进行再一次的商讨和确认.然后,IASB请来相关专家,请他们针对在这个回顾中所包涵的全部类型资产和负债的公允价值计量给出意见,包括金融资产和非金融的资产和负债.特别是对于在定义公允价值时会使用到的市场退出（exitprice）和市场进入（entryprice）进行了广泛、深刻的调研,并最终确认了使用这两种在对公允价值进行定义时本质上的相同之处.