本站原创【摘 要 】保险企业要在会计准则的要求下,做好会计做账方法的调整,对于会计方法及时进行变更,对于境内和境外会计所产生的差异这一问题给予很好的解决.本文对于保险递延保单获取成本分析国外国内实际情况进行了研究.
【关 键 词 】保险；递延保单；获取成本
一、前言
所谓递延保单获得成本（Deferred Acquisition Costs）是指保险行业中所支付的佣金还有其他的一些费用,如承保的费用、保单签发的费用及一些出售的费用等.这些与业务的产能有很大的关系.在有关的会计准则及解释中,财务部和保监会对于保险公司的会计政策做出了规定,要求在境内上市及境外上市的保险企业都需要进行会计做账方法的调整,要及时进行变更,解决境内外会计报的差异问题.在此会计准则条款下,根据业务产能水平,对递延保单获得成本约定在在保单期限内进行递延及摊销的账务处理.关于佣金费用、相关手续费用在新业务保单时所产生的获得成本于发生时,根据在国际财务报告准则下将计入损益,依照佣金费用、手续费等新业务保单所产生的获得成本予以递延,并在预计保单年限内摊销,账目处理的结果是,国际准则下的利润高于国内准则.本文对于保险递延保单获取成本进行了研究.
二、国外递延保单取得成本的财务处理方法
美国的保险行业中,存在由于新业务的开展费用较高而发生的盈余亏损问题,在会计准则中,可能通过摊销首年度保单获取成本的方式,有步骤的调节盈余亏损的财务处理方式.因此,在新保单发生年度内,只有保险的部分费用出现在了保险人的损益表中,这时,财务上在做账时,为了使帐目平衡,要采用递延保单获取成本,来调整账目,达到控制平衡的目的.同时,在对企业的偿付能力做适应性评估时,要及时详细的看到准备金的情况,法定会计准则的计算公式即为：保单准备金一递延保单获取成本,这是准备金净值的计算方法.本着缓解盈余亏损的目标,美国一般公认会计准则与我们当前的法定的会计原则的方法是一致的.在当前的公认会计原则中要求的是收入与成本的迅速的匹配,这对于计算当期的经营成果的匹配性有较大的作用.在美国的保险业中由于开展新业务产生的盈余亏损,在公认会计原则下,不允许保险人通过修正准备金进行弥补盈余亏损的工作.对保险公司的能力评估时需要通过递延保单取得成本的核算进行扣减来反映准备金的状况.因此开展对DPAC帐户的作用研究,以及对保险公司财务的影响,有非常高的研究价值.
三、我国递延保单取得成本的财务管理
1.保单获取成本不递延的影响
根据财务准则的规定,保单获取成本不递延的前提下,对于准备金评估标准的变化会对利润表产生较大的影响.在递延保单的背景下,财务报表、偿付能力等中关于准备金的评估方法都是采用的法定准备金的概念.由于过去对于评估利率都是较低的利率,因此在提存准备金时都较为的谨慎.新的标准下,由于准备金评估利率标准变成市场标准来衡量的利率,会产生一定的溢价,保险公司在准备金的计提方面有了一定的掌握范围.由于保单递延成本的收紧,会给保险公司带来较大的经营负担,相应的可以从准备金提取上得到一定的补偿.保险业为了弥补开展新业务所产生的巨大费用给企业所带来的盈余亏损,还是产生了递延保单获得成本,这可在一定程度上降低保险精算界成本过高费用不足的问题.递延保单获取成本能够让保险公司的经营压力有效的降低,还会对公司的净利润产生较为良性的效果.
2.保单取得成本的核算
在保险公司的实务核算中,一般在账户中设立专门的科目进行保单取得成本的核算,只是将费用分在不同的会计科目,进行确认和计量.分别计量在”手续费支出”,“佣金支出”和“营业费用”等科目,在公司利润表中得以体现.在当前的实务中,由于保单取得成本的主要构成部分是根据险种的区别和费用的情况各有不同.由于我国保险公司对于保单取得成本的内容界定是首期费用这样一个概念,是采用把当期费用支出列入当期成本核算的方法,这对于公司的利润会产生一定的影响.从精算角度来核定,由于保监会修正准备金的方法是采用一年期完全修正来对法定责任准备金来进行计算的.对于预定附加费用率的设置的标准也有相应的规定,这样对于首期保单的预定附加费用是提高了的,也可以缓解寿险公司的保单取得成本,其所产生的盈余亏损的财务效果是一样的,有一定的互补作用.保险的财务状况与偿付能力与准备金的提存和修正方法有直接的关系,在非常严格的保险费率监管体系下,这做为监控和考察的重点,被保险公司的监管部门所关注.为了避免保险业各公司的不良竞争,促进良性发展,采用控制和限定各期保单预定附加费用的方法也是必须的.由于监管部门对保险产品费率的控制有所放松,也会放松保单附加费用的比例控制,从而让保险公司有更强的偿付能力.
四、结论
综上所述,保险企业要在会计准则的要求下,做好会计做账方法的调整,对于会计方法及时进行变更,对于境内和境外会计所产生的差异这一问题给予很好的解决.在对于会计准则的相关款加强执行的同时,要选择更加客观、公允地方式来对保险公司的理财模式进行反映.更要加强保险公司内部的控制,以降低经营管理的成本,以期建立起以利润中心的考核体系,同时要构建起相应的管理机制.在加强管理提升保险公司资金实力水平的基础上,进一步提高保险公司产品的盈利能力.以增强企业的市场竞争力,增强抵御各种经营风险的能力.